合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销.pdfVIP

维普资讯 制度解读lPOLICYINTER．PRETATION 合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销 湖南工学院 朱纪红 一 、 长期股权投资的调整处理 权益法思路处理。首先将母子公司平时各 自的会计处理列示如下 合并报表准则规定，编制合并财务报表时应当按照权：益法调 (1)母公司对长期股权投资的处理： 整对子公司的长期股权投资。由于母公司对子公司的长期股权投资 初始投资时 一 般采用成本法核算，所以要调整到权益法要求的结果需作三项调 借：长期股权投资——投资成本 整处理：(1)调整确认应享有的子公司当期净损益的份额，借汜或贷 贷 ：银行存款等 记 长“期股权投资”科 目，贷记或借记 “投资收益”科 目；(2)调整子 当子公司实现盈利时(子公司发生亏损时母公司应作相反处理) 公司分派的现金股利或利润，借记 投“资收益”科 目，贷记 “长明股权 借 ：长期股权投资——损益调整 投资”科 目；(3)调整子公司除净损益外所有者权益的增减变动，借 贷：投资收益 记或贷记 “长期股权投资”科 目，贷记或借记 “资本公积”科 目。 子公司宣告分派股利时 作调整分录(1)的原因在于成本法和权益法在会计核算上 借 ：应收股利 存在根本区别 ：在子公司实现净利润或亏损时，成本法下不需作 贷：长期股权投资——损益调整 任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股 上述三个分录合并作分录(A) 权投资的账面价值，且母公司在确认应享有被投资单位净损益份 借 ：长期股权投资 额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值 应收股利 为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因此需作调整 贷：银行存款 分录：“借 ：长期股权投资 (按公允价值调整后的子公司净利润× 投资收益 母公司持股比例)”，“贷：投资收益 (同前)”。 (2)子公司相应的处理： 作调整分录 (2)的原因在于成本法和权益法下对子公司分 接受母公司投资时 派现金股利的处理不同：成本法下，当子公司分派现金股利或利 借：银行存款等 润时，借记 “应收股利 (银行存款 )”，贷记 “投资收益”；而权益 贷：股本 ／实收资本 法下的处理为借记 “应收股利 (银行存款 )”，贷记 “长期股权投 资本公积——股本溢价 ／资本溢价 资”。要将平时采用成本法核算的处理结果调整为权益法下的结 盈利后盈余公积和未分配利润都将增加，提取盈余公积时 果 ，就必须抵销原按成本法确认的投资收益 ，并同时调减长期股 借 ：利润分配——提取法定盈余公积 ／提取任意盈余公积 权投资的账面价值，即需作调整分录：借记 “投资收益”，贷记 “长 贷：盈余公积——法定盈余公积 ／任意盈余公积 期股权投资”。 分配现金股利时 作调整分录(3)的原因也在于成本法和权益法核算上的不 借 ：利润分配——应付现金股利 同：在子公司发生除净损益以外的所有者权益变动时，成本法下 贷：应付股利 不需作任何处理 ，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减 上述三个分录合并作分录(B) 长期股权投资的账面价值 ，并相应调整资本公积的数额。因此必 借 ：银行存款等 须通过编制调整分录：借记或贷记 “长期股权投资”，贷记或借记 利润分配——提取法定盈余公积 ／提取任意盈余公积 “资本公积”，以达到权益法的要求。