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专题11 收入 一、本专题主要内容 （一）一般销售商品业务收入的处理 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （三）销售折让的处理 借：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （四）销售退回的处理 1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本 （五）采用预收款方式销售商品的处理 （六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理 1.委托方账务处理图如下所示： 2.受托方账务处理图如下所示： （七）在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。其账务处理图如下所示： （八）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 （九）让渡资产使用权收入的会计处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。 （十）政府补助 1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。 2.与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，应当分别按照下列情况处理： （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。 （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。 二、专题举例 【例题1·计算题】 甲公司为增值税一般纳税人。2010年3月份发生下列销售业务： （1）5日，向A公司销售商品100件，每件商品的标价为800元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额为72 000元，增值税额为12240元。该批商品成本为50 000元，商品已发出，货款已收存银行。 （2）8日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额为60 000元，增值税额为10 200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 （3）13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 （4）20日，A公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开具了增值税专用发票（红字）。 要求： （1）编制甲公司上述销售业务的会计分录；（“应交税费”科目要求写出明细科目） （2）计算甲公司3月份的主营业务收入。 [答案] （1） ①借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　84 240 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 72 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　 12 240 借：主营业务成本 50 000 贷：库存商品 50 000 ②借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　 　70 200 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　60 000 应交税费——应交增值税（销项