试论增值税转型对煤炭采掘业的税负影响及认识.docVIP

试论增值税转型对煤炭采掘业的税负影响及认识 拜城县国税局许津瀚 增值税由生产型向消费型转型，这一政策对几乎所有行业都是利好，但对原煤生产企业的影响却有着不同认识。由于煤炭的增值税税率由改革前的13%提高到17%，增值税转型对原煤生产企业增值税税负率的影响需要进行实际观察和测算。 拜城县作为南疆煤炭主产县，县内煤种众多，有露天开采和地下开采，井型齐全，具有标本意义，下面以煤炭企业增值税行业特点与转型前后的税收负担变化情况进行分析，并就原煤生产企业在增值税转型后可能出现的征管问题提出应对措施。 一、原煤生产企业的增值税进项的特点 从计税原理上说，增值税是对产品在流通中新增的价值进行征税的一种税收。原煤作为一种工业初级原料，其生产位于整个工业生产的最底层，属于“元生产”，即原煤的来源并不是从另一工业生产者处购买而获得，而是原煤生产者自己从无到有采掘地层取得。因此在原煤生产中，企业只有采掘过程中的消耗品、磨损品可以抵扣增值税进项，而没有可抵扣的“原料”。 相比而言，纺织、设备制造、冶炼等企业则除了消耗品、磨损品之外，还有原料棉花、钢材、矿石等主要可抵扣项目。 一般的制造业企业，需要持续而频繁的对机器设备进行投入、升级和改造，对厂房等不动产的后续投入较少，因此成为增值税转型的获益者；煤炭企业的投资构成主要以矿井建设、地面工程建设为主，购入设备类的占比很小，且设备一次购入多年使用，抵扣设备税项相应较少，而企业购入钢材、水泥等材料采挖建筑形成的巷道、矿洞、轨道等属于不可抵扣的不动产。因此企业固定资产投入产生的增值税进项税额增量远不足以抵减因税负率提高而增加的销项税额增量。 煤炭企业的掘进设备一次投入后一般几年内无需更换，只需进行维护即可，各种采掘耗材是在转型前即可依法扣除的，如果设备投入是在转型期前发生，则不能做进项抵扣，而转型后税率提高，企业将承受额外的税收负担。 从分析看，原煤生产企业先天可抵扣项目不多，实际调查发现，主要包括：火工品、电力、采掘设备、其他耗材等。也正是由于煤炭生产过程中没有“原料”投入，使得企业具有很高的毛利润率，吸引了狂热的煤炭投资热潮。 二、增值税转型后煤炭企业增值税税负变化 拜城县目前有原煤生产企业13户，技改完成取得生产或试生产资格的企业有7户，其中1-5月份（所属期）有三户企业生产不正常，下面选取正常生产的4户企业的申报数据进行分析： 纳税人名称 1-5月 销售收入 1-5月增值税 纳税额 1-5月税负率 去年同期税负率 同比增长 去年全年平均税负 拜城县温州矿业开发有限公司63 2082922.53 12.1% 9.1% 32.9% 8% 拜城县众维煤业有限公司23 3884150.62 11.7% 7.3% 60.3% 10.2% 新疆拜城天辰矿业有限公司 8648827.54 1165054.80 13.47% 4.2% 220.7% 10.3% 新疆拜城音西铁热克煤业有限公司20 3215633.29 13.9% 8.28% 67.9% 6% ※ 拜城县新兴矿业开发有限公司61 1280218.32 11.87 10.37% 13.8% 10.8% ※ 拜城县新兴矿业开发有限公司（露天煤矿）2008年纳税3157万，是拜城最大的原煤生产企业，该公司冬春季不能生产，但该公司2007年年底有库存25万吨，2008年年初销售火爆，年末库存不到5万吨，且2009年年初销售不畅，不具有可比性，据估算该公司2009年全年的税负率将超过13%，故未选取该公司1-5月数据进行分析。 虽然数据量不大，但从表中依然明显能看出，增值税转型之后企业税负提高较大。不管是与去年同期相比还是与去年全年相比，税负率最低都有超过30%的增长，仅以30%的增长率计算，仅1-5月份，拜城煤企就比去年同期多缴增值税706万元。 测算表明：税制改革对煤炭税收增长的拉动作用明显，2008年12月-2009年5月拜城销售原煤101万吨，去年同期75.5万吨，增长33.8%，但1-6月原煤企业入库税收总额3061万元，去年同期为1412万元，增长116%（受金融危机影响1-5月拜城原煤单价同比还略有下降）。当然，这要扣除煤炭企业在去年12月份得知增值税转型后，原煤税率将调高后，全面清理欠款欠账，开具积欠发票所造成的税收增长。从拜城县的整体来看，原煤企业的销售额、纳税额、税负率呈现明显的前小后大的特征，即下半年销售额、纳税额、税负明显高于上半年。原因在于新疆的煤炭销售