审计伦理判断能力能否通过教育提高——基于审计教育国际化项目的实验研究.pdfVIP

审计伦理判断能力能否通过教育提 — — 基于审计教育国际化项 目的实验研究 孥京彦 【摘 要】审计伦理教育是审计教育的核心内容，主要 目标是提高受教育者的专业伦理判断能力并改善其 伦理行为。本文基于道德认知发展理论及 Rest伦理决策四要素模型，借助确定问题测验 (DefiningIssues Testing)工具，以我国高校审计教育国际化项 目为研究背景，采用实验研究的方法检验了遵循国际会计师 联合会 “国际教育准则第四号 (IES4)一职业价值、道德与态度”的审计伦理教育模式的教学效果。实 验结果表明采用 “独立式”与 “嵌入式”相结合的审计伦理教育模式能显著提高我国审计学生的伦理判 断能力，为我国审计与会计伦理教育的可行性和必要性提供了初步的经验证据，为我国审计与会计伦理教 育模式的设计提供政策建议。 【关键词】伦理教育 伦理判断能力 实验研究 一 、 研究背景及 目的 诚信与道德是审计职业存在与发展的基石，也是会计、审计教育的重点内容。本世纪初国内外爆发出 一 连串的重大会计舞弊与审计失败事件，使得职业界、教育界对现行会计、审计职业道德体系及会计审计 专业伦理教育的有效性展开了深刻的反思。应对会计舞弊与审计失败引起的职业诚信危机的重要举措就是 加强专业伦理教育 (Gaa和Thorne，2004；Copeland，2005)。在这样的背景下，国际会计师联合会 (IF． AC)下属的国际会计教育准则理事会 (IAESB)在 2004年发布了会计国际教育准则第四号 (IES4)一 《职业价值观、道德与态度》 (IFAC，2040)，对会计师 (主要是注册会计师)应持有的职业价值观提出 了原则性要求。IAESB还进一步发布了国际教育实务公告第 1号 (IEPS1)一 《培养和保持职业价值、道 德和态度的方法》(IFAC，2007)，为会计、审计伦理教育提供了具体模式和方法。 会计、审计伦理水平能否通过教育得到改善，一直是一个存有争议的话题。国外研究者以道德认知理 论与伦理决策模型为基础，不仅对会计、审计专业伦理教育能否强化个体的道德认知、提升道德敏感性、 促进伦理判断能力并改进个体伦理行为提供了大量的经验证据 (Apostolou等，2013；Bampton和 Cowton， 2013；Armstrong等，2003)，还为会计、审计专业伦理教育应当采用什么样的模式提供了具体的思路 (Cooper等，2008；Apostolou等，2012)。与国外专业伦理教育实践及学术研究发展形成对比的是，我国会 计、审计专业教育体系中伦理道德教育严重缺失，大部分高校没有设置会计 (审计)职业道德相关课程， 仅在审计学课程中予以简单介绍 (易玄和刘冬荣，2012)，并导致我国会计 (审计)专业教育实践中呈现 “重技巧轻育人”的现象 (邱吉福和高绍福，2005；栾甫贵，2013)。此外，从学术研究上看，国内审计 (会计)职业道德研究大多将重点放在 “是否应该进行专业伦理教育”等规范性问题的讨论上，对 “会 计、审计伦理教育是否有效”以及 “应当采取什么样的伦理教育模式”等基本问题，尚没有展开充分的 十李宗彦 ，浙江财经大学会计学院，邮政编码：310018，电子信箱：zongyanli@gmail．eom。本文是国家社会科学基金2013年度重点项 目 (项 目批准号：13AJY005)阶段性研究成果。 60 讨论并提供经验证据。近年来我国众多高校引入的审计 (会计)教育国际化项 目在课程设置上采用遵循 IES4的课程体系，将专业伦理教育通过 “独立伦理课程”及 “嵌入到具体专业课程中”等方式系统地贯 穿在审计 (会计)专业教育中，为在我国制度背景下检验遵循国际标准的审计 (会计)伦理教育模式的 教育效果提供了独特的研究样本。 本文以我国某高校审计专业教育国际化项 目为背景，用实验的方法实证检验遵循 IES4的审计伦理教 育体系在我国的实施效果，为 “专业伦理是否可教”及 “专业伦理应当如何教”这两个基本问题提供中 国制度背景下的经验证据。本文主要贡献有：(1)实证检验了专业伦理教育对提高我国审计学生伦理判 断水平的有效性；(2)对不同审计伦理教育模式的教学效果展开了经验评价；(3)为评估会计国际教育 准则在我国审计专业教育中的适用性提供了经验证据。 二、审计 (会计)伦理教育理论基础及框架 道德认知发展理论以及伦理决策模型构成了审计 (会计)伦理教育的两大理论基石，正是在这两