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上市公司内部控制信息披露及自我评价的现状研究 　　【摘 要】 上市公司内部控制信息披露制度的完善程度和执行情况日益成为我国监管机构和投资者关注的重要内容。文章以我国上市公司内部控制自我评价报告的具体内容为基础，以2011年50家沪市上市公司发布的内部控制自我评价报告为研究对象，采用对比分析法和结构分析法对上市公司内部控制信息披露及自我评价现状进行研究。结果显示：近年来，越来越多的上市公司开始注重披露内部控制体系建设和履行情况；大部分上市公司能够比较规范和完整地披露内部控制信息，但仍有一些上市公司不能按要求披露内部控制信息，披露体系和控制活动有待完善。 　　【关键词】 上市公司； 内部控制； 自我评价报告； 信息披露 　　一、引言 　　内部控制信息披露是管理当局自愿或者按照既定的披露要求将企业内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以公开报告的形式提供给利益相关者，以满足利益相关者作出合理决策的一种行为。21世纪以来，伴随着国内外上市公司财务丑闻的不断出现，上市公司内部控制的缺失问题逐渐引起国内外学者和企业家的广泛关注。自2002年美国萨班斯法案（SOX）颁布，内部控制信息披露由自由披露阶段转入强制披露阶段。各国政府相继出台了内部控制信息披露制度，强化对上市公司内部控制信息披露的监管。我国2009年实施的《企业内部控制基本规范》要求执行该规范的上市公司对其内部控制的有效性进行自我评价并披露；2010年颁布的《企业内部控制审计指引》则对注册会计师针对内部控制的有效性发表审计意见提出了更加明确的要求。内部控制信息披露是内部控制体系中重要的一环，其完善有助于内控体系的健全、执行并发挥应有职能，国内外学者对此进行了大量的研究。 　　从国外来看，关于内控信息披露中研究的焦点主要集中于内部控制缺陷披露上，并从内部控制缺陷披露的影响因素和市场反应两个方面进行研究。关于内部控制缺陷披露的影响因素，归结起来主要包括：企业具体交易层面的影响（Ge，McVay，2005）、企业整体特征层面的影响（Bryan，2005；Doyle，2007；Petrovits，2011）、公司特殊时期或变化时期的影响（Leone，2007；Hill，Short，2009；Ashbaugh-Skaife等，2007）、控制环境和内控活动执行特征的影响（Felo，2007；Lin等，2011；Chris top her S.Arms trong等，2011）、外部审计主体特征和报表重述的影响（Ashbaugh-Skaife等，2007；Richardson等，2003）、公司治理的影响（Brown，2004）、不同内部控制法规的影响（Hoitash等，2009）等，另外还有学者从信息技术、社会关注、注册会计师受管理层说服策略等软性影响因素角度，研究了内部控制缺陷披露的影响因素（Morris，2011；Petrovits等，2011）；而关于内部控制缺陷披露的市场反应，主要从股票市场反应（Beneish，2008；Kim，2009）和资本成本变动（Ogneva，2006；Ashbaugh-Skaife，2009；Dhaliwal，2011；Kim，2011）两个方面进行研究。目前虽然国外学者在内部控制缺陷披露方面的研究比较深入，但仍然未形成一个完整的框架体系，也没有针对内部控制缺陷披露或者内部控制信息披露提出具有针对性的改进建议。 　　从国内来看，现有的研究主要集中于以下几个方面：第一，关于内部控制信息披露现状分析及改进建议。从内控总体披露和内控单项披露两个角度来看，当前内部控制信息披露主要存在的问题包括：（1）披露内容多流于形式而缺乏实质性内容（李明辉等，2003；杨有红、陈凌云，2009）；（2）披露态度多被动，自愿披露动机缺乏（李明辉等，2003；王惠芳，2011）；（3）披露方式不统一，公司之间表述差异性较大（袁敏，2008）；（4）披露内容与实际情况差距较大（方红星等，2009）。第二，关于内控信息披露必要性研究。黄寿昌等（2010）发现内部控制报告的自愿披露提高了市场效率。邱冬阳等（2010）则通过实证得出IPO公司上市首日开盘价对于明确的内控信息披露有显著的正向反应。杨玉凤等（2010）通过经验研究得出内部控制信息披露对隐性代理成本有明显抑制作用。方红星、金玉娜（2011）发现披露内部控制鉴证报告的公司具有更低的盈余管理程度，尤其是获得合理保证的内部控制鉴证报告的公司，其盈余管理程度更低。杨雄胜等（2010）提出中国企业内部控制评价制度的建立，必须以对企业内部控制有关信息实行强制性披露为前提。第三，关于内部控制信息披露影响因素研究。随着我国相关内部控制信息披露规章制度的颁布，以及内部控制缺陷对于内部控制整体的重要影响，我国学者渐渐将内部控制缺陷作为