营业税改征增值税的实务转换与节税技巧-王勇.ppt

* * 会计处理 原营业税纳税人改征增值税后，其会计核算方法也相应改变，应缴纳的营业税不再直接通过“营业税金及附加”科目核算，而应通过“应交税费——应交增值税”科目核算。 一般纳税人提供应税服务的业务处理 试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 例如：上海某税务师事务所是增值税一般纳税人，2012年1月确认一笔税务鉴证服务收入总额为100万元。按照增值税税率6%计算，其营业收入=1000000÷（1+6%）=943396.23（元），增值税款=943396.23×6%=56603.77（元）。 根据上述资料，企业取得收入100万元时， 借记“银行存款”1000000元，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”56603.77元，贷记“主营业务收入”943396.23元。 会计处理 小规模纳税人差额征税的业务处理 试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 例如：上海某税务师事务所属增值税小规模纳税人，2012年1月确认一笔税务鉴证服务收入总额为10万元。按照增值税征收率3%计算，其营业收入=100000÷（1+3%）=97087.38（元），增值税款=97087.38×3%=2912.62（元）。根据上述资料，企业会计核算时，借记“银行存款”100000元，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”2912.62元，贷记“主营业务收入”97087.38元。 2012广东营改增专题 营改增：纳税筹划与风险提示 2012年11月广东东莞 纳税筹划与风险提示 一、洼地效应 通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负将相应下降。 减税不一定实现在营改增的企业，以会引来一轮新的价格调整，分享其中利益。 * * 营改增试点企业一般纳税人效果计算 营改增之前（交通运输业）： 收入100，成本85，税金3，利润12，税后所得：12-（12×25%）=9 营改增之后： 含税收入100，收入90.09（销项税9.91），成本85，利润5.09，税后所得：5.09×75%=3.82 * * * * 选择做小规模纳税人 小规模3%的征收率，无疑对税负重重的服务业纳税人来说，是一个重大利好，直接就是2个点的降税。 之前：收入100，税金5，税后95 之后：含税收入100，不含税收入97.09 * * 二、洼地中的洼地 下列项目实行增值税即征即退 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 筹划思路 融资租赁公司大举进军试点地区 借款购置设备筹划：融资利息得以进项抵扣 融资租赁轿车，是否可以抵扣？ 经营租赁是否可以抵扣？ 售后回租起初存量资产？ 成立租赁公司 * * * * 三、营业税或增值税的选择 符合下列情形的，按照规定代扣代缴增值税： （一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。 （二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。 * * 筹划思路 试点地区接受的应税劳务，想征增值税就在试点地区让接受方扣缴，或者找试点地区的代理人 如果试点地区是小规模纳税人，或者营业税纳税人，不需要抵扣，比较17%的增值税更想交营业税的话，找一个非试点的代理人就可以了？ * * 风险提示 （一）混业经营 试点纳税人应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 * * 4.纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高