审计关系质量对会计师事务所客户忠诚影响的实证研究.pdfVIP

2012年 2月 海南大学学报人文社会科学版 Feb．2012 第30卷第 1期 Humanities SocialSciencesJournalofHainanUniversity Vo1．30No．1 审计关系质量对会计师事务所客户 忠诚影响的实证研究 曾月明，王 螈 (东华大学 旭 13工商管理学院 ，上海 200051) [摘 要]影响客户忠诚的因素很多，随着国内审计市场的对外开放，审计关系质量维度对会计师事 务所客户忠诚的影响 日益突出，论题通过问卷调查进行验证。审计关系质量是一个高阶概念，由满意、信 任、承诺 、交流、关系独立和关系稳固六个维度构成，各维度对会计师事务所客户忠诚均有正向影响。实 证结果表明，满意、信任及承诺三个维度对会计师事务所客户行为忠诚有显著的正向影响，交流、信任及 承诺三个维度对会计师事务所客户认知忠诚有显著的正向影响，而关系独立及关系稳固两个维度对行为 忠诚和认知忠诚均未能通过显著性检验。 [关键词]审计关系质量 ；客户忠诚；审计关系质量维度；回归分析 [中图分类号]F239．43 [文献标志码]A [文章编号]1004—1710(2012)0l一0106—08 一 、 相关文献综述 随着人世后国内市场的对外开放，国际 “四大”的长驱直人将审计市场的竞争推 向了空前激烈的格 局，审计市场的供求关系已发生深刻变革，卖方市场优势逐渐丧失，内资所面临的生存环境更加恶化 。由 此激发了学术界对会计师事务所(简称事务所)核心竞争力构成要素及相关问题的研究热情。 现有文献对核心竞争力构成要素的研究可归纳为三种观点：资源观(西蒙尼纳，1994)、知识观(哈默 和普拉哈拉德，1990)和技能观(鲍格纳和索玛斯，1994等)。对事务所核心竞争力的研究大多是围绕声 誉和品牌、人力资本和管理水平三个方面，声誉和品牌是最早被纳入研究范畴的内容。Craswell，Francis 和Tayloy等研究发现 “八大”比非 “八大”可以获得 30％的品牌溢价 。事务所的竞争优势在于品牌 ，好的 品牌能为事务所带来更多的价值 J。也有学者认为提升事务所核心竞争力的关键是对注册会计师的管 理 ，提升事务所的核心竞争力必须从注册会计师着手的观点已成为众多学者的共识 -5]。Evelyn Patterson和DavidWright更具体地指出审计人员的职业道德和法律责任是事务所的竞争优势_6]。还有学 者提出了包括管理水平在内的综合反映事务所核心竞争力的构成维度，如规模、职业道德、专业胜任能 力、管理水平 、特色服务、创新能力、品牌、服务营销网络、优秀领导团队、企业文化等 ；马敬 民2007 年提出事务所核心竞争力应包括文化、技术、机制、学习、手段等方面的创新能力 J。 随着研究的深入，一些学者发现仅从上述提及的品牌(包括文化)、战略(包括管理)、规模 (包括业务 范围)、人力资本等要素仍然不能全面衡量事务所的核心竞争力。李东伟、刘玎琳于2010年提出除了强 调智力资本(人力资本、结构资本、关系资本)在提升事务所核心竞争力中发挥的重要作用外，还指出目前 我国事务所核心竞争力的评价指标，没有很好地体现智力资本的另外两个构成要素：结构资本和关系资 本 J。关系资本体现了事务所与客户及其他利益相关者之间关系的价值。很多情况下，高质量的客户关 [收稿 日期]2011—11-05 [作者简介]曾月明(1963一)，女，湖北襄阳人，东华大学旭 日工商管理学院副教授，博士，主要从事资本市场 会计 问题研究。 [通信作者]王螈 (1986一)，女，山东临沂人，东华大学旭 日工商管理学院2009级硕士研究生，研究方向为审计 理论与实务。 1O6 曾月明等：审计关系质量对会计师事务所客户忠诚影响的实证研究 系甚至是惟一重要的竞争优势 ¨ 。事务所的核心竞争力，不仅在于能否提供更