在华外资经济流转税税收流失规模的比较研究——基于税收收入能力法的测算.pdfVIP

2012年 3月 江 苏 大 学 学 报(社 会 科 学 版) Mar．2012 第 14卷 第2期 JournM ofJiangsuUnive~ity(SocialScienceEdition) Vo1．14 No．2 在华外资经济流转税税收流失规模的比较研究 — — 基于税收收入能力法的测算 毛程连 ，侯敬雯 (1．对外经济贸易大学 国际贸易学院，北京 100083；2．上海财政大学 公共经济管理学院，上海 100042) 摘 要：以占我国涉外税收比重高达75％的流转税为研究对象，选用税收收入能力法对20o4— 2009年外资及全国的流转税流失规模进行分税种测算表明，外资流转税总体流失情况好于全国 平均水平，增值税流失情况好于营业税。但随着外资经济总量的扩大，绝对流失额不容忽视。有 关部门应重视外资的财政收入贡献度 ，加强对外资流转税流失的管理。 关键词：在华外资；税收流失；流转税；税收收入能力法 中图分类号：F810．42 文献标识码：A 文章编号：1671—6604(2012)02—0080—09 近3O年来外资的引入不仅帮助我 国在经济 流失规模的相关文献较少 。税收流失是指根据国 发展初期摆脱 了储蓄和外汇缺 口的双重约束①， 际国内的税收法律和政策应该收取而实际未能收 也带来了显著的技术溢出和经济增长效应。我国 取的税收，税收流失一般包括人们在现实中所见 为外资企业的进入与发展提供了多项优厚的政策 的偷税、逃税、避税 、漏税、骗税、抗税、欠税、非法 支持，使得我国从 1992年开始成为发展中国家中 减免以及征税人违规导致的税收收入 的减少等形 吸引外商投资最多的国家。近 2O年间平均每年 式 j。本文所研究的外资经济的税收流失就是 有近40％的全球外国直接投资涌入我国，构成了 将税收流失的纳税行为主体限定为外资企业 ，测 我国日益壮大的外资经济规模。 算对外资企业应收而未能收取的税收收入。 从税收流失的角度研究在华外资的税收问题 国内外直接估算外资税收流失规模的研究文 意义重大。只有对外资税收流失规模有了一定的 献较少 。已有的税收流失规模测算的文献主要可 把握 ，才能够较准确地分析其可能带来的国民经 分为地下经济及公开经济两个层面的税收流失规 济影响，以正确引导外资经济可持续发展 。对于 模估测。公开经济 中的税收流失规模研究多采用 外资税收流失的研究，可 以从流转税和所得税两 税收收入能力法、样本推算法和曲线拟合法。样 个领域进行，考虑到流转税在总税收中的绝对多 本推算法是用样本来推测总体，但样本的选取及 数份额，本文以外资流转税为研究对象，利用近年 其代表性将直接影响到推测总体特征的准确性， 我国的宏观经济数据，在已有学者的研究基础上， 由于外资经济的典型、普遍性样本较难获得，该方 基于税收收入能力法对公开经济中在华外资企业 法难以对外资流转税流失规模准确测算。曲线拟 的流转税税收流失规模做出较准确的估算，通过 合法是以税收流失较少年份的税收收入数据来拟 对其纳税状况与全国平均水平的比较分析，揭示 合出税收收入的增长变化 曲线 ，以此来测算某一 其税收流失特征，并提出相关思考和建议 。 年度的理论税收收入，廖涵曾用该方法对我国的 税收流失进行了估测，但外资经济在我国起步较 一 、 相关概念界定和已有研究综述 晚，正常年份较难选择，且外资经济只是全国经济 国内外从税收流失视角研究在华外资的税收