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技术探索ITECHNICALPROBE 分析填列法下 “购买商品、接受劳务支付现金”的确定 东华理工大学 郑小平 一 、 公 式 说 明 货跌价准备时，在公式 1 中则应减去转回的存货跌价准备。 编制现金流量表时，如果运用 “存货”的项 目资料，则有： 第二，其他特殊调整业务。 1 与商品购进和商品销售无关的 购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本 即主营业务成本 存货增减变动。与商品购进无关的存货增加主要有存货盘盈、债务 +其他业务成本 见注1 +应交税费 增值税进项税额 + 存货期 重组、非货币性资产交换、接受捐赠 、股东投入；与商品销售无关的 末余款一期初余款 + 应付账款期初余额一期末余额 + 应付票据 存货减少主要有将存货用于在建工程和存货盘亏或毁损。企业如 期初余额一期末余额 + 预付账款期末余款一期初余款 +本期计提 果存在上述活动引起的存货增减变动，对应的金额应从上述公式 的存货跌价准备一当期列人生产成本、制造费用的工资及福利费一 中扣除。 2 以非现金资产清偿债务而减少的应付账款和应付票 当期实际发生的其他制造费用 见注2 ±其他特殊调整业务 1 据。企业以非现金资产清偿债务时，应付账款和应付票据减少了， 编制现金流量表时，如果运用 存“货”的账户资料 ，则有： 但没有发生现金流出，而上述两个公式中均假定应付账款、应付票 购买商品、接受劳务支付的现金 营业成本 即主营业务成本 据的减少会增加当期的现金流出，所以，企业如果存在此情况 ．对 +其他业务成本 见注1 +应交税费 增值税进项税额 + 存货期 应的金额应从公式中减去。 末余款一期初余款 + 应付账款期初余额一期末余额 + 应付票据 第三，特殊调整业务的处理原则。存货的增加若与企业商品的 期初余额一期末余额 + 预付账款期末余款一期初余款 一当期列入 购进无关 ，即 “存货”类资产借方账户对应的贷方账户若不是 “应付 生产成本、制造费用的工资及福利费一当期实际发生的其他制造 账款”、“应付票据”、“预付账款”、“库存现金”、银“行存款”和 “其他 费用 见注2 ±其他特殊调整业务 2 货币资金”账户，那么该特殊调整业务要在公式中作为减项予以处 注1：其他业务成本指扣除出租包装物摊销 、出租无形资产的 理；存货的减少若与企业商品的销售无关，即 “存货”类资产贷方账 摊销价值 、经营性租出固定资产折旧额的部分，这些成本不会产生 户对应的借方账户若不是 “主营业务成本”和 “其他业务成本”，那 现金的流出。 么该特殊调整业务要在公式中作为加项予以处理 ；“应付账款”和 注2：其他制造费用是指非物料消耗部分。 “应付票据”借方账户对应的贷方账户不是现金类账户，则该特殊 上述两个公式从形式一t_-看虽有区别，但运算结果相同，原因在 调整业务要在公式中作为减项予以处理。 于项 目和账户之间存在着差异，主要是 “存货”类账户存在着备抵 [例]某企业2008年列人生产成本、制造费用的工资及福利费 账户 “存货跌价准备”。上述公式体现的思路是：先假定当期所销售 为2025万元，实际发生的其他制造费用为810万元 其中折旧费540 的商品全部来 自本期生产 、购进的存货，且当期购进商品、接受劳 万元，折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付 ；应交税 务所发生的成本在当期全部支付了现金，存货的增加意味着本期 费——应交增值税 进项税额 为555万元；股东投入原材料100万 生产 、购进的部分存货并未售出，会增加当期的现金流出，应付账 元 产生增值税进项税额17万元 ；工程项 目领用本企业产品200万 款、应付票据的减少会增加当期的现金流出，预付账款的增加会增