现金流量表编制方法新探——账户法编制现金流量表.pdfVIP

技术探索ITECHNICALPROBE 现金流量表编制方法新探 账户法编制现金流量表 宜宾学院 曾庆学 一 、 直接法编制现金流量表的系统性缺陷 (三)编制记账凭证 采用账户法编制现金流量表时，增设了 用直接法编制现金流量表时，目前使用的是工作底稿法和T 现金流量科 目，因此将收款凭证和付款凭证中的现金、银行存款等 型账户法，采用的手段是编制调整分录，将仅责发生制记录的经济 科 目用现金流量科 目代替。如企业销售产品一批，销售价款30万元 业务转换为收付实现制反映 但是，由于现金流量表是在期末编 (不含收取的增值税)，价款已收。账务处理为： 制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及到多 借：经营活动现金——销售商品、提供劳务收到的现金 (银行 个资产负债表、利润表项 目，有些资产负债表 、利润表项 日义涉及 存款) 351000 多个调整分录。这样，调整过程非常繁琐和复杂，其难度很大，出错 贷：主营业务收入 300000 的可能性也大。工作底稿法和T型账户法主要存在以下缺陷： 应交税费——应交增值税(销项税额) 51000 (一)不利于审查、核对和更正 现金流量表的编制不是按照 (四)登记账簿 按现金流量科 目编制分录之后 ，会计人员将 账务处理程序完成 的，因此不利于会计人员进行埘账和查账 。另 现金流量科 目的金额登记人现金流量总账户和明细账户中，涉及 外，调整分录在期末时编制，El常无法查询、核对现金流量 现金和银行存款的，由出纳登记现金及银行存款 日记账。其余科 目 (二)不利于人 员的分工 企业会计人员职权划分很细，日常 的登记方法不变 。 业务均为分散处理，各 自拥有部分明细科 目权限。然而，编制现金 (五 )结账 在一定时期终了时 ，即在月末、季末或年末，为了 流量表的调整分录彼此牵连，而且调整方式又具有多样性，所以必 编制会计报表，需要进行结账。同样，需要对现金流量账户结账，并 须由专门会计人员完成。这样造成 日常处理与期末处理时的人员 据以编制现金流量表。其方法是：结出现金流量账户本期发生额； 发生变动，缺乏连贯性 ，难 以保证数据的准确性。 编制结转分录，将现金流量各明细账的发生额结转到现金 、银行存 (三)对会计人员的素质要求比较高 要求编制调整分录的会 款等总账，结平现金流量账户。由此可见，现金流量账户期末无余 计人员不但有较高的理论水平和实践能力，还必须熟悉全年的会 额 ，是虚账户，其经济内容仅仅反映本期的发生额，与现金、银行存 计业务，并且准确掌握各科 曰的明细科 目增减变动情况。与资产负 款等账户不同，这些属于实账户。 债表、利润表相比，这需要耗费大量的时间和精力。 (六)编制现金流量表 结账之后就可以编制现金流量表。现 二、账户法的编制程序 金流量明细科 目是按现金流量表项 目设置的，因此，编制现金流量 从以上分析可以看出，有必要改进现金流量表的编制方法，其 表时，直接将明细账户的借方或贷方发生额登记对应的项 目。 目的是变繁琐为简单，变孤立为循环．变事后为事中，使其完全融 三 、账户法编制的优点 于31常会计核算方法体系中。笔者在此提出现金流量表的另一编 采用现金流量账户法编制现金流量表，具有 以下优点： 制方法——账户法 ，即通过设置会计科 日、账户，以记账凭证为依 (一)具有完整的会计核算体系 账户法设置了科 目和账户， 据，逐笔登记现金流量各项 日，于期末进行结账，并编制现金流量 以记账凭证为依据，逐笔登记账簿 ，期末结账，编制报表，使三张