税务筹划思想研究：缘起与发展.pdfVIP

博士论点IDOCTORALFORUM 税务筹划思想研究：缘起与发展 广东商学院 张荣武 武汉市市政建设集团有限公司 肖典鳌 税务筹划是一项 旨在实现纳税人价值最大化和涉税风险最小 房产税和契税等财产税。 化的财税管理活动。税务筹划指导思想的缺失，严重阻碍了税务筹 企业生产经营活动主要分为供、产、销等流程，这些大流程又 划功能的有效发挥。本文从系统思想、战略思想、契约思想、博弈思 由各种小流程构成。税收与流程密切相关，税收产生于经济业务， 想 、成本效益思想以及风险管理思想等方面，系统梳理和发展了税 业务流程决定税收的性质与流量。通过流程再造和优化，可以相应 务筹划思想，有助于丰富税务筹划思想宝库，同时为税务筹划实践 改变税收的性质与流量。在进行税务筹划方案设计时，通过形式转 提供决策参考。 化、“口袋转移”和业务期间转换 ，充分利用业务流程再造优势来改 一 、 税务筹划的 内涵 变税收。流程理念和转化理念服务于系统思想，系统思想要求从 从世界范围来看，税务筹划和对税务筹划的研究是从2O世纪 整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个 50年代末才真正开始的，而我国税务筹划起步则更晚，起源于20世 税种进行筹划而将税负转嫁到另一个税种，或者使某一环节税负 纪90年代市场取向的经济体制改革和税制改革。 减轻的同时增加另一环节税负，进而造成企业总税负的增加，得 一 税务筹划的定义 所谓税务筹划，是指纳税人在既定税制 不偿失。 框架内，合理规划战略、经营、投融资等活动，旨在实现纳税人价值 二 税务筹划的战略思想 迈克尔 ·波特 Porter，1985 在 《竞 最大化和涉税风险最小化的谋划、对策与安排。税务筹划的外在表 争优势》一书中提出的 “价值链 ValueChain ”理论认为，一般企业 现是纳税最小化和最迟化、筹划收益大于筹划成本，即实现 “经济纳 都可以被看作是一个由管理、设计、采购、生产 、销售 、交货等一系 税”。严格意义上的税务筹划 ，要求既符合税收立法规定，又符合税 列创造价值的活动所组成的链条式集合体。战略联盟是两个及以 收立法意图。税务筹划不是万能的，但税务筹划确实是有空间的。 上企业通过价值链某项或某几项活动的共享与协调，达到拓展价 二 税务筹划与偷避税 的区别 通过历史考察发现：企业为 值链和增强竞争力 目的的活动。税务筹划是纳税人在税收法律制 减轻 自身税负，所采用的手段经历了由低级到高级、由非法到非违 度许可范围内，通过对涉税事项的巧妙安排和策划 ，以达到税后利 法进而到合法的四个演变发展阶段：偷税 、避税 、节税与税务筹划。 润最大化和涉税风险最小化的财税管理活动。税务筹划与企业的 四者之间既有演进的逻辑连续性，也相互区别。税务筹划是一种合 融资、投资和收益分配活动密切相关 ，而税收又具有刚性和无偿给 法行为，具有事前筹划性特点；而偷税是一种违法行为，通常也是 付等特征，因此，税务筹划可能引致经营风险和财务风险，产生 “牵 一 种事后行为。税务筹划与避税的主要区别在于是否符合国家税 一 发而动全身”的连锁反应。 法立法意图、政策导向以及政府所采取的态度，前者符合国家立法 税务筹划不仅是一个财务问题，而且是一种实现企业价值增 意图，后者是纳税人钻税法漏洞。虽然在理论上税务筹划与避税有 长与战略 目标的重要工具。企业价值链某一环节的改善或优化， 一 定区别，但在实践中，两者往往难以完全划分清楚。避税是一种 都可能与税务筹划发生直接或间接的关联。因此，站在战略高度， 逆法意识