浅谈成本会计的理论结构.pdfVIP

甘肃农业 2009年第 08期 (总 277期) 蔑 鹄攀 营 -、 高卫华 (兰州市审计局，甘肃 兰州 730030) 成本会计在 旧中国只是粗具雏形，在新中国才有巨大发展， 设。 社会主义建设的伟大实践使成本会计正经历着前所未有的变 一 是成本会计主体。按照现代成本会计的观点，企业或其他 化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方 组织等独立的经济主体是成本开支的真正主体，其成本是指为 法不断更新：二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本 最终实现 目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职 控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对 工的工资等，或者说是为争取收入而付出的代价。应排除一切与 成本控制投入了越来越多的精力。实际上，不论是银行、工业、农 其经济活动无关的强加或强行摊派的成本，包括所有者及经营 业还是商业组织和政府机关，成本控制已变得不可或缺。成本会 者的一切个人开支，主管部门或其他单位、机构的不合理摊派， 计作为会计学相对独立的分支学科，需要有一个理论结构，借以 以及其他单位的成本耗费等。 建立统一的逻辑推理体系。现对成本会计的理论结构进行加 以 二是持续经营。是指成本核算应以持续、正常的经济活动为 初步探讨。 前提。这样才能使成本会计的原则、程序和方法建立在非清算的 一 、 成本会计 目标 基础上，具体表现为各项资产 以持续经营价值计价，资产的耗费 会计 目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立成本会 以实际成本计价，各项费用成本体现已耗资产价值的货币反映， 计 目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。成本会计 从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。 目标是一定政治、经济和社会环境的产物，具有历史性、时代性， 三是成本计算分期。持续经营确定了目前及将来的预期状 反映特定环境对成本会计的要求。不同历史时期、不同经济发展 态，为了提供一定时期的成本会计信息，与会计报表的周期相一 水平以及不同社会制度下，成本会计的目标亦有所不同。这是由 致，会计分期的运用，使得成本会计在成本费用的计量方法和内 特定环境下成本会计的对象、内容、性质及其职能作用所决定 容上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的成本费用界限。这 的，尤其是成本会计职能的制约。因此，成本会计 目标应与其职 样，才能有利于费用、收入、利润的确认和计量，保证成本会计信 能相适应，在职能范围内制定科学、可行、先进的 目标，在 目标的 息的真实性，以免误导使用者。 实施过程中体现其功能作用。 四是多重计量。成本一般表现为经济活动付出的代价，这些 二、成本会计的对象 代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑 成本会计是以费用为对象，对资金运动过程中的耗费进行 力等精神成本的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和 分类、计量和分配，为成本预测、决策、控制、分析与考核提供客 概括能力，但由于受人们认识水平的限制，要将人力资源精神成 观依据的～门分支会计。从本质上看，同一般会计对象一样。成 本等非货币计量属性完全转化为货币计量．是难以做到的或其 本会计对象仍在于社会再生产过程中的资金运动，所不同的只 准确性不能保证。所以，成本会计的计量可采用货币计量和非货 是限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体 币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的成本和效 的资金运动，更侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。 益，又采用实物指标，甚至用文字来