我国增值税转型改革及对会计核算带来的影响.pdfVIP

警薯；黻黎 精- ；_ 霆 _ — 圈 圄 霍 墅 _ 我国增值税转型改革及对会计核算 带来的影响 姬 昂 一 、 我国现行增值税政策及弊端 二、增值税转型的内容和影响 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税 (一)增值税转型的内容 制分为生产型、收入型和消费型三种类型。生产型增值税不允 随着经济社会环境的发展变化，我国各界要求增值税由 许扣除外购固定资产所含的已征增值税 ，税基相当于国民生 生产型向消费型转变的呼声很高。尤其 目前，金融危机正在对 产总值，税基最大 ，但重复征税也最严重。收入型增值税允许 实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税 扣除固定资产当期折旧所含的增值税 ，税基相当于国民收入 ， 转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗 税基其次。消费型增值税允许一次性扣除外购固定资产所含 风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具 的增值税 ，税基相当于最终消费，税基最小 ，但消除重复征税 有十分重要的作用。因此，国务院决定 自2009年1月1日起，在 也最彻底。在 目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大 全国推开增值税转型改革。 多数国家实行的是消费型增值税。目前，世界上绝大多数征收 增值税转型主要体现在以下五个方面： 增值税的国家都实行消费型增值税 ，只有我国和印度尼西亚 1．允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规 等国家实行生产型增值税。我国于1994年选择采用生产型增 定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行 值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投 生产型增值税 ，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企 资膨胀。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济 业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定 全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性 日益突出。 资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进 生产型增值税的弊端也越发明显： 项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 1．不利于降低投资税负，影响经济增长。生产型增值税 2．为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞 ，修订后的增 17％的税率相当于消费型增值税23％税率的负担水平，对扩大 值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的 投资带来不利影响。 自用消费品项 目(如小汽车、游艇等)所含的进项税额，不得予 2．不利于促进产业结构调整和技术升级。生产型增值税加 以抵扣。 重了企业机器设备购置成本 ，抑制了企业技术改造和设备更 3．降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规 新的积极性，特别不利于基础产业和资本、技术密集型产业的 定，小规模纳税人的征收率为6％。根据条例的规定，经国务院 发展。 批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两 3．不利于提高国内产品的竞争力。生产型增值税导致对进 类，征收率分别为6％和4％。考虑到增值税转型改革后，一般纳 口产品征税不足、对出口产品退税不足，既不利于国内产品开 税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与 拓国际国内市场，也不利于扩大进 口替代产品的生产。 一 般纳税人之间的税负水平 ，促进中小企业的发展和扩大就 4．不利于公平内外资企业之间增值税税负。现行税制对外 业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活 商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增