销售商品收入确认：企业所得税法与会计准则的比较分析.pdfVIP

第2009年第8期 商 业 经 济 No．8，2009 (总第 332期 ) SHANGYEJiNGJI TotalNo．332 [文章编号】1009—6043(2009)08—0037—02 销售商品收入确认：企业所得税法 与会计准则的比较分析 刘 华 (三一集团有限公司． 湖南 长沙 410100) 摘【 要】 关于销售商品收入的确认，企业所得税法与会计准则一直存在差异．主要体现在企业会计准则规定必须 “相 关的经济利益很可能流入企业”才能确认销售商品收入．而企业所得税相关法规无此规定；对于以分期收款方式销售商品的 收入确认 ．企业所得税法规定应按照合同约定的收款 日期确认收入。而企业会计准则规定可以在当期全额确认销售收入存在 的差异等方面。对于分期收款销售商品的账务处理，除分期收款销售商品外．企业会计准则时于收入的确认要比企业所得税 法更为谨慎和严格。这也符合会计的谨慎性原则和税法的强制性原则。能确保企业不高估收益，同时能保证国家的应征税款 不被流失。 关【键词】销售商品收入；确认；企业所得税法；企业会计准则 【中图分类号】F270 文【献标识码】B 国家税务总局根据 《企业所得税法》及 企《业所得税 3．收人的金额能够可靠地计量。 法实施条例》规定的原则和精神近 日发布了 《关于确认企 4．相关的经济利益很可能流入企业。 业所得税收入若干问题的通知》．进一步明确了企业所得 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 税关于收入确认的若干问题。在2006年，财政部发布了 同时 《企业会计准则——应用指南》还明确。企业销 《企业会计准则》及应用指南 ，对销售收入的确认也进行 售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同 了明确规定。本文拟通过对企业所得税法和企业会计准 或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情 则关于销售商品收入确认的差异进行对比分析．并提出 况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款， 衔接两者差异的账务处理技巧．以期为实务工作者进行 如分期收款销售商品．实质上具有融资性质的．应当按照 收入确认和纳税调整提供一些有益的参考。 应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。 一 由此可见．企业所得税相关法规和企业会计准则对 、 关于销售商品收入确认条件 于销售商品收入的确认条件主要存在以下两点差异： 企业所得税相关法规规定，企业销售收入的确认 ，必 1．企业会计准则规定必须 “相关的经济利益很可能流 须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售 入企业”才能确认销售商品收入．而企业所得税相关法规 商品同时满足下列4个条件的，应确认收入的实现： 无此规定。 1．商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关 根据会计准则的相关解释 ，相关经济利益很可能流 的主要风险和报酬转移给购货方。 入企业 ．是指销售商品价款收回的可能性超过50％。企业 2．企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和 联系的继续管理权．也没有实施有效控制。 买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得的信 3．收入的金额能够可靠地计量。 息等因素进行分析．如果企业根据以前与买方交往的直 4