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政经观点IPOLITICALANDECONOMY 关于破产清算会计若干问题的研究 郭芮佳 新疆财经大学 [摘要】破产首先是一个法律概念，自20o侔 新破产法颁布，其在法律层 二、我国破产清算会计的现状与问题 面上有了界定。而破产同时也是一种经济活动，为了合理恰当的反映这一经 (一)科目设置不合理，不能满足破产清算会计核算需要 济过程，这就涉及到相关的会计问题，而破产清算会计与一般会计诸多区 目前我国破产清算会计的研究集中于理论方面，而与社会经济发 别又使相关会计问题更加复杂。本文首先总结我国破产会计发展过程，发 展相适应的破产清算会计实务体系尚不完备。现今我国破产清算会计工 掘我国破产清算会计核算准则及相关执业环境中存在的问题并分析问题原 作主要依据1997年财政部颁布的 《国有企业试行破产有关会计处理问 因，进而提出改进我国破产清算会计的相关建议。 题暂行规定》。暂行规定共设置了23个会计科 目，暂行规定中破产清算 [关键词】破产清算会计；现状与问题；对策建议 会计所用科 目的设置与企业正常经营时财务会计使用的科 目基本相同。 但是破产清算会计对资产和债务有其自身特殊的分类，暂行规定中的会 一 我国破产会计的基本情况 计科目很难满足相关各方对于破产清算会计信息的需要。特别在实际操 (—0我国破产会计的发展脉络 作过程中，会计人员发现破产清算会计科 目并不能充分反映企业破产过 在我国 “破产”这一概念是随着改革开放及其深化 ，逐步走进人 程中涉及各类事项。 们的视野的，并在法律、经济、财务、会计等专业领域被人认识和接纳 (二)破产清算会计报表不能满足各方对会计信息的需求 的。总结我国破产会计的发展历史，可以分为三个阶段：(1)探索阶段 在 《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》中要求在破 (1986一一1996)以1986年12月 《中华人民共和国企业破产法 (试行) 产过程中编制四张报表包括：清算资产负债表、清算财产表、清算损益 为标志，我国对于破产会计的研究和实践进入了初步探索阶段，这一阶 表 以及清算清偿表。然而这 四张表并非同时编制，也不是仅仅编制一 段形成了广义破产会计、狭义破产会计和双层破产会计三种破产会计 次。在破产清理过程开始时，便应将 日常账 目中的余额转入破产清算会 观，并在破产会计目标上形成了结果论、信息论以及信息与管理论；(2) 计账 目，并编制清算资产负债表。在破产期间，要根据有关部门设定的 规范阶段 (1997——2006)1997年财政部颁布实施的 《国有企业试行破 期限，一次或多次编制清算资产负债表、清算财产表和清算损益表。在 产有关会计处理问题暂行规定》成为了我国破产会计规范化的开端，这 破产过程完结时，需要编制清算损益表以及清算清偿表。可见，即便破 一 阶段对破产会计的定义包括管理活动论、特殊会计论、混合会计论以 产清算会计核算的是一个完整的破产期间，但是由于时间跨度大，报表 及拯救会计论，相关的破产会计 目标包括信息论、变现价值最大化论、 又可以分为破产期中报表和破产终结报表两大类。显然，由于企业破产 双重论和分立论；(3)深化阶段 (2006年至今)以2006年明 新破产法的 涉及利益相关方众多，中期报表仅根据有关部门的要求不定期的进行编 颁布为标志，这一阶段主要认为破产会计的目标是及时准确地向人民法 制是不能满足各方对破产清算会计信息的需求的。此外，由于规定企业 院、债权人以及其他会计信息使用者提供破产企业资产变现、债务偿还 担保财产用于偿付担保债务，非担保财产按顺序偿付欠职工债务、欠缴 等破产会计信息，监督破产程序实施的合法性、公平性和有效性，保证 税费、普通债务。所以债权人并不关注企业债务规模和持有债权的形式， 破产企业的清算行为的规范，维护利益相关方的合法权益。总之，会计 而是关注各种债权的性质。但是在现有的破产清算会计报表中并不能反 是市场的产物，我国企业破产会计的恢复和发展，是不同时期政治、经 映出有关信息。 济、法律等环境变迁