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韩国内部控制研究——兼谈我国内部控制规范的完善 樊子君 金花妍 6025) (东北财经大学内部控制一‘j风险管理研究中心，11 【摘要】亚洲金融危机后，韩国政府为了健全企业制度，提高信息披露透明度，在改革企业会计管理相关法规后， 出台了“内部会计管理制度规范”．该规范是以美国SOX法案404条款为原型制定，将内部控制的相关内容法制化，在企 业范围内施行的内部会计控制制度。目前，规范的实施已初见成效，但也暴露出一些问题。本文在介绍规范内容的基础 上，总结规范存在的不足及学界反思，旨在为我国内部控制理论研究与实务操作提供借鉴。 I关键词】内部会计管理制度规范内部控制制度韩国 1997年亚洲金融危机后，韩圆圈内接连发生会计舞弊事件。为确保新环境下企业经营的效率性及 信息披露的透明性，韩国立法机关采用IMF倡导的金融管理政策，在商法、证券交易法等方面进行了系 列改革。其主要内容有：在企业董事会中引入外部董事及审计委员会制度，维护少数股东的权益，改善 董事的选任方法，将内部控制制度提升到法律规范的高度，着手会计制度的改革等。 一、亚洲2007年金融危机后韩国企业会计管理相关法规的变革 (一)2002年与2003年韩国企业会计制度相关法规改革 金融危机爆发后，韩国政府为了健全企业制度以及提高信息披露的透明度，使相关制度与国际趋I_J， 进行了会计制度的改革和企业内部控制制度的强化一I：作。但是这些制度并朱得到深入贯彻落实，凶而很 多学者认为这一制度改革流一j：彤式。安然公司和世通公司的会计】l闻导致美圆SOX法案的出台。韩国 政府认为SoX法案将成为新的圜际性准则，于2002年8月成立了由财政经济部、金融监督委员会、金 融监督院、注册会计师协会、会计研究院等部门共同组成的．1：作小组，探讨美豳企业改：荸法在韩国的适 用性，并于2002年11月18日发布了改革方案(试案)，其主要内容有： 代表董事必须确认和审查公开披嚣的信息资料； 对商法中规定的业务指示者l赋予其证券交易法上的赔偿责任； 给主要股东和职员贷款时必须获得董事会的认可； 提高审计委员会的专业性； 内部会计控制制度的永久法制化； 。业务指示者，指虽不属于经营者，但有影响经营者决策的能力的主要股东等。 252 限制会计师事务所的咨询业务； 妥善保管审计档案； 确立以合并报表为中心的财务信息披露制度； 将财务报表的确认机构变更为董事会； 将以上内容作为课题在未来给予持续关注。 G10bal的会计粉饰事件，使韩因政府认识到从根本上提高企业信息披露 2003年3月，韩囡发生SK 透明度的必要性。2003年4月15日韩国政府召开公开讨论会，收集专家意见，追加了如下规定： 会计师事务所审计的轮换制度： 原则上禁II：向主要股东和职员贷款； 将注册会计师审计的范围扩大到季报； 扩大证券期货委员会监管企业的范围等。 (二)会计制度相关法规的颁行 韩困企业会计制度相关法规变革，主要是对证券交易法、关于股份公司外部审讣法(以下简称“外 审法”)、注册会计师法等法j；!l!中会计制度相关规定进行修订。 从2003年4月，韩国政府相关部门修订证券交易法、外审法以及注册会计帅法，经规制改筝委员 会2和法制处审核，并经副部长级会议、国务会议的审议和决议，最终呈送国会审定，二】：2003年12月 颁布。其内容概括如下： 第一，强化企业对会计信息的责任，扩大了会讣信息相关赔偿责任的对象范围。代表董事等必须确 认、审查并书面说明会计信息的适当性，特别是在公开资料中存在虚假内容或遗漏了重要事项时，根据 商法第401条第2款的规定，可对业务执行相关人员追究损害赔偿责任。 第一：，原则上禁JJ：向所有上市法人或科斯达克3协会注册法人的主要股东和职员贷款4。 第二，提高审计委员会的‘分业性。审计委员会的委员中必须要有一名以上的会计或财务方面的专家。 第四，涉及内部会计控制制度内容的结构调整促进法，原是一个至2005年12月31日失效的限时 法，通过修订外审法将其变为永久性法律。 第五，对1：上市公司或科斯达克协会注册法人，