无偿将资金借与关联企业使用是否征收营业税.pdfVIP

毋士令譬．魏 。 嚣嚣l纪宏奎 A公司与B公司之 间为关联方关 没有取得货币、货物或者其他经济利益 关法规规定，只有法人单位才是营业 系。2008年2月A公司将500万元的资 的，不征收营业税 ；对虽然取得了货币、 税 的纳税人，而非法人单位包括企业 金借与B公司使用至今一年有余，但 货物或者其他经济利益，但并没有提 法人内设的分支机构都不是营业税 的 从未收过任何利息。对A公司无偿将 供应税劳务的，也同样不征收营业税。 纳税人。2009年之后实施的新营业税 资金借与关联企业使用是否应当征收 而上述例外情形中并未包括无偿提供 法规不再以“法人单位”作为判断营业 营业税? 劳务。 税纳税人 的标准，而是以税务登记作 另外，持不应当征收营业税观点的 为判断标准。新 《营业税暂行条例实施 观点一：不应当征收营业税 一 方还特别提到营业税修改时的一个 细则》第十条规定，负有营业税纳税义 细节。在2008年新 《营业税暂行条例 务的单位为发生应税行为并收取货币、 在实践 中，绝大多数人认为关联 实施细则》修订的初稿意见中，在视 同 货物或者其他经济利益的单位，但不包 企业之间无偿提供应税劳务只需要企 发生应税行为的情形列举中，除上述 括单位依法不需要办理税务登记的内 业所得税纳税调整，而不应 当征收营 三种情形外，还有一条，即“关联方之 设机构。据此推论，依法办理税务登记 业税。理由是 ：《营业税暂行条例》规 间无偿提供应税劳务也应视同发生应 的内设机构 ，只要发生应税行为并收取 定，在中华人民共和国境内提供本条例 税行为。关联方是指与纳税人有下列关 货币、货物或者其他经济利益，就需要 规定的劳务、转让无形资产或销售不 联关系之一的单位或者个人 ：1、在资 纳税。那么，哪些单位和机构需要办理 动产的单位和个人为营业税的纳税人 ； 金、经营、购销等方面存在直接或者间 税务登记? 所称提供劳务是指有偿提供劳务 ；所 接的控制关系 ；2、直接或者间接地同 《税收征收管理法》第十五条规 称有偿是指取得货币、货物或者其他经 为第三者控制 ；3、在利益上具有相关 定 ：企业，企业在外地设立的分支机 济利益。《营业税暂行条例实施细则》 联的其他关系。此条有意将关联方之 构和从事生产、经营的场所，个体工商 第五条规定 ：“纳税人有下列情形之一 间无偿提供应税劳务明确地列入视同 户和从事生产、经营的事业单位，自领 的，视同发生应税行为 ：(一)单位或 发生应税行为之中，但在最终定稿时， 取营业执照之 日起30日内，持有关证 者个人将不动产或者土地使用权无偿 还是把这一条规定删除了，由此更加证 件 向税务机关申报办理税务登记。税 赠送其他单位或者个人 ；(二)单位或 明了关联企业之 间无偿提供应税劳务 务机关应 当自收到 申报之 日起30日内 者个人自己新建建筑物后销售，其所发 不应当征收营业税。 审核并发给税务登记证件。按此规定， 生 的自建行为 ；(三)财政部、国家税 任何单位只要领取了营业执照，就要 务总局规定的其他情形。从这些规定 观点二：应当征收营业税 按照税法规定 申报办理税务登记。国 中可以看出，除了视 同发生应税行为的 家税务总局 《关于换发税务登记证件的 三种特殊情形外，发生营业税纳税义 在笔者看来，关联企业之 间无偿 通知》(国税发 [2006]38号)第二条第 务必须同时符合两个条件：一是提