境外承包工程常设机构（PE）模式下的外账管理及纳税筹划.pdfVIP

年·第 期 2013 3 境外承包工程常设机构（PE） 模式下的外账管理及纳税筹划 金秉刚 随着中石油海外工程项目的 货币才能汇出，这样还会产生汇 或部分营业活动的固定营业场所， 不断增多，境外承包工程的商务 率变化的风险。这些在签订合同 包括：营业场所；分支机构；代 运作模式逐渐多样化，涉及在境 时一定要考虑周全，做好筹划。 表处；工厂；作业场所；矿场、 外缴纳的各项税金、会计核算方 （二）在施工驻在国注册分 油井或气井、采石场或者其他 式、适用的会计法规、会计准则 公司或常设机构模式 开采自然资源的场所；建筑工 等，与工程施工驻在国产生法律 这种模式是指作为总公司（总 地——建筑、装配或安装工程， 冲突也呈上升趋势。因此，我们 机构）的分支机构而存在，在一 或者与其有关的监督管理活动， 需要进一步加强境外承包工程财 些国家的法律中，分公司与常设 但仅以该工地、工程或活动连续 务核算体系及项目的商务运作模 机构的概念基本相同。有些国家 12个月以上的为限。 式研究。 的法律规定，外国企业只能注册 （二）常设机构的主要特征 有限责任公司或常设机构，而不 如何对跨国从事承包经营 一、境外承包工程的运作 能注册分公司，分公司和常设机 活动而取得的利润征税，现已成 模式 构只承担有限纳税义务。用常设 为国际税收规则中需要进一步协 （一）当地注册公司的子公 机构运作的好处是，如果施工驻 商解决的问题。国际社会为了使 司模式 在国和我国有税收双边协定，则 所得税的征收不致于影响跨国经 在施工驻在国注册有施工相 可以避免重复纳税；如果在施工 营，采取了兼顾收入来源国和投 关资质的有限责任公司，其优点 驻在国征税还可以在缔约国另一 资施工承包国双方利益的立场， 是作为独立法人主体运作，可以 方抵税。 也就是跨国营业所得不由一个国 享受当地税收规定的相关优惠政 家独享征税权，而是由收入来源 策，但是必须完全按照当地税法、 二、常设机构的认定及意义 国有限制地优先征税。这个限制 法律执行和运作。其缺点是资金 对于一个国家而言，并非所 条件，就是常设机构的主要特征。 调回国内受到限制，一些国家对 有的外国企业及其分支机构都是 因此，我们在研究对营业利润征 外资企业将施工形成的利润调回 常设机构。要构成常设机构，需 税的冲突及如何处理、协调之前， 国要缴纳所得税。如果合同签订 要符合一定条件。 必须先了解常设机构的概念。从 的不是美元、欧元合同而是其他