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税务筹划 《小企业会计准则》的税务影响 中南财经政法大学会计学院 陈鹤 摘要：随着世界经济的不断发展，小企业的数量也日益增多。无论 ‘小企业会计准则中对资产的计量，不运用公允价值和现值作为计量 在西方国家还是在我国。小企业都已经成为经济发展中一股重要的力 基础，而只是简单的按成本计量。这一规定大大简化了小企业资产的会 量。他们在市场经济中发挥着越来越重要的作用。对于小企业的会计棱 计处理，就不存在对计量基础的选择和调整的问题，不采用公允价值、 算问题，也变得越来越重要。我国在2011年颁布并在2013年实施的 现值也有利于降低核算的难度。在‘小企业会计制度和‘企业会计准 小企业会计准则，是对小饭企业会计核算的不断完善。通过对不同会 则》中对于资产的核算是规定有权益法、公允价值、现值等多种核算方 计制度和准则的比较，发现《小企业会计准则的出台大大改善了小企 法的。在《企业所得税法的规定中，资产一般是以历史成本作为计税基 业的税务棱算现状，同时也为税务的征收和监管给予了方便。 础。小企业会计准则的这项规定与《企业所得税法的要求相一致，减 关键词孙企业会计准则税收差异小企业会计制度 少了纳税调整事项，方便了小企业对所得税的核算和管理。同时也简化 了税收征收机构的工作。 一、国内研究现状 (三)对于蛋产的折旧和摊销方甚与税凶相协调 我国对小企业会计的研究起步较晚。但是近年来我国对小企业会 对于固定资产、生产性生物性资产以及无形资产的折旧和摊销方 计政策方面的重视程度在不但加强。财政部门也一直对适合我国小企 法，小企业会计准则的一般规定是按年限平均法对其计提折旧或进 业自身特点的会计制度或准则进行不断探索和完善。2004年4月，财行摊销。例外事项是固定资产由于技术进步等原因．确需对其进行加速 政部颁布的小企业会计制度)是我国第一部专门针对小企业制定的会 折旧的，可以采用年数总和法或者双倍余额递减法计提折旧。与税法中 计制度。该制度的颁布填补了我国小企业会计领域的空白。使得会计核 按照年限平均法计提折旧的要求相一致。另外。对于资产的使用寿命以 算不规范，不易管理的小企业可以有章可循，实现制度化、规范化的管 及净残值的确定，准则也做出说明要考虑税法的规定。对于使用年限不 理。2010年，在会计准则国际趋同的趋势下，我国发布了‘小企业会计确定的无形资产，《小企业会计准则也并没有按照企业会计准则规 准则(征求意见稿)，向社会各界人士和会计人员征求意见，以制定并完 定不进行摊销，或采用小企业会计制度中不超过10年的规定，而是 善适合我国小企业特点的会计准则。最终于2011年10月颁布了‘小企与税法的要求相一致，规定摊销年限不得低于10年。这同时也减轻了 业会计准则并从2013年起执行。使得小企业在会计核算方面更加规小企业对于折旧或摊销年限进行职业判断的难度。 范，更加完善。更贴近于我国小企业自身的特点。 (田)收入晴认的时点与税珐趋同 二、对小企业的利税影响 在‘企业会计准则的规定中，要遵循实质重于形式的原则，采用分 小企业会计准则在内容上与‘小企业会计准则有很大的不同， 期收款方式销售商品的在商品发出时就要确认收入。认为在发出商品 它同时也借鉴了‘企业会计准则中一些已经比较合理和完善的内容， 时货物的风险与报酬已经发生转移，满足收入确认的条件。而小企业 但其充分考虑了小企业自身的特点，特别是在税收方面。‘小企业会计 会计准则并没有采用这种方法。而是与税法中分期收款方式确认收人 准则的规定采取和税法更为趋同，为小企业的纳税工作提供了便利。 的时点一致，既合同约定的收款日期为确认收入的时点。这种趋同有利 在利税影响因素方面，‘小企业会计准则比企业会计准则有更多的 于简化小企业会计人员的税法核算工作。 优势。 (Jr)企