分期收款销售收入的会计准则与税法差异.pdfVIP

维普资讯 嗣 口 收入是十分重要 的会计要素 ．收 准 ．来确实收入 的实现 在税务处理 的，实质上具有融资性质 的．应 当按 入 的会计核算和披露是否正确 ．直接 上 ．一般 以发 出货物并取得货款或取 照应 收的合 同或协议价款 的现值确定 关系到企业财务成果和财务状况的反 得收款凭证 (权利)时 ，确定企业是否 其公允价值 应收的合同或协议价款 映是否恰 当 企业会计准则从实质重 具备纳税 能力来确认 收入 。根据 《增 与其公允价值之 间的差额 ．应 当在合 于形式原则和谨慎性原则 出发 ．侧重 值税暂行条例实施细则》第三十三条 同或协议期 间 内．按照应 收款项 的摊 于收入实质性 的实现 ：而税法从组织 的规定 ：纳税人采取赊销和分期收款 余成本和实际利率计算确定的摊销金 财政 收入 的角度 出发 ．侧重于收入社 方式销售货物 ．纳税义务发生时间为 额 ．冲减财务费用 会价值 的实现 合 同约定 的收款 日期 的当天 对企业 而根据 《增值税暂行条例》第六条 分期收款方式销售商 品因其销售 所得税 中销售 收入 的确认也 以此为 的规定 ：销售额为纳税人销售货物或 方式 的特殊性 ．不论是在企业会计准 依据 者应税劳务 向购买方收取的全部价款 则，还是在税法 中都有特殊规定 ．其 2、会计与税法在分期收款销售 和价外费用 ．但是不包括收取的销项 规定主要存在 以下两方面的差异 ： 商品收入金额计量上不一致 。 《企业 税额 。以及 《企业所得税法》第六条 的 1、会计与税法在分期收款销售 会计准则第 14号一收入 》第五条规 规定 ：企业 以货 币形式和非货币形式 商 品收入确认 时间上不一致 。 《企业 定 ：企业应 当按照从购 货方 己收或应 从各种来源取得 的收入 ．为收入 总 会计准则第 14号一收入》第 四条规 收 的合 同或协议价款确定销售商品收 额 ，包括销售货物 收入 。企业 以货 币 定 ：企业 的销售商 品收入 同时满足下 入金额 ．但 己收或应 收 的合 同或协议 形式取得 的收入 ，包括现金 、存款 、应 列条件 的．才能予 以确认 ：一是企业 价款不公允 的除外 。合 同或协议价款 收账款 、应收票据 、准备持有至到期 已将商品所有权上 的主要风险和报酬 的收取采用递延方式 ．实质上具有融 的债券投资以及债务 的豁免等 企业 转移给购货方 ：二是企业既没有保留 资性质 的．应 当按照应 收 的合 同或协 以非货 币形式取得 的收入 ．包括存 通常与所有权相联系 的继续管理权 ． 议价款的公允价值确定销售商品收入 货 、固定资产 、投资性房地产 、生物 资 也没有对 已售 出的商 品实施有效控 金额 应收的合 同或协议价款与其公 产 、无形资产 、股权投资 、劳务 、不准 制 ：三是收入 的金额能够可靠地计 允价值之间的差额 ．应 当在合 同或协 备持有至到期 的债券投资等 资产 以及 量 ：四是相关的经济利益预计将流入 议期间内采用实际利率法进行摊销 ． 其他权益 企业 以非货币形式取得 的 企业 ：五是相关 的已发生或将发生 的 计入 当期损益 收入 ，应 当按公允价值确定收入额 。 成本能够可靠地计量 按照五个收入