收付实现制在事业单位会计核算中的局限性及改进思路.pdfVIP

2010年第1期 湖南行政学院学报(双月刊) No．1，2010 《总第6l期 ) JOURNAL(]lFHUNANADM INISTRATIONINS唧 ITE C．eneralNo．6l · 经济研究 · 收付实现制在事业单位会计核算中的 局限性及改进思路 胡玲丽 (中南大学，湖南长沙 410000) 摘要：目前事业单位会计核算仍是以收付实现制作为计量基础，但在事业单位管理体制改革不断深化的 大背景下，事业单位会计主体、管理方法和资金来源已经多元化，收付实现制已不能如实反映事业单位的 资产、负债和结余，不利于进行成本和费用核算，并可能导致会计信息不实。因此，事业单位会计核算应 改为以收付实现制作为主要计量基础，对某些跨期收入和支出的确认采用权责发生制为辅助计量基础。 关键词：事业单位；会计核算；收付实现制；跨期收支；权责发生制 中图分类号：FD 文献标识码：A 文章编号：1009-3605(2010)01-0072-03 目前我国事业单位会计核算执行的是 《事业 及存量情况，但它对各期收益和支出反映却有些不 单位会计准则》和 《事业单位会计制度》，事业单 合理，不能客观反映会计主体的财务状况和收入、 位会计准则和会计制度规定，以收付实现制作为计 支出及结余情况。 量基础，有经营活动的事业单位也可采用权责发生 二、收付实现制在事业单位会计核算中的局限性 制作为计量基础。收付实现制在过去事业单位的运 营资金全部由财政拨款单一来源渠道的情况下，基 按照 目前的管理体制，事业单位的会计核算按 本上能满足事业单位预算管理的需要。但随着改革 照 《事业单位会计准则》和 《事业单位会计制度》 的深入，事业单位会计环境发生了巨大的变化，财 运行。其会计 目标是为与事业单位有关的各方全面 政资金不再是事业单位运营资金唯一来源，事业单 提供反映该单位财务状况和收人、支出及结余情况 位的会计核算全部用收付实现制予以计量，其局限 的会计信息。会计信息能否全面、完整、正确反 性越来越显现。 映，对国家宏观管理和单位微观管理都具有十分重 要的意义。长期以来 ，事业单位在相当程度上延续 一 、 收付实现制计量基础的特点 了计划经济体制下的运行模式，所需资金主要来源 收付实现制又称现金制，是一种以现金是否 于财政资金拨款，会计核算的主要对象是财政资金 已经实际收到或支付为标准，按照收付期来确定本 的拨入、使用及结余。采用收付实现制作为事业单 期收人和支出的方法。在该方法下，凡是当期收到 位会计核算的计量基础，一是与财政总预算会计的 的款项，不论其是否应该归属于当期，都将其作为 计量FI径保持一致，便于财政部门会计信息的汇 当期收人予以确认；凡是当期付出的款项，不论其 总、分析及利用；二是基本上能满足事业单位预算 是否应该由当期承担，都将其作为当期的支出予以 管理的需要。但事业单位正在按照国家要求进行体 确认。这种计量基础，会计记录方法比较简单，记 制改革，科技、教育、文化、卫生等传统的 “公益 录结果比较直观，能实实在在反映单位的现金流量 事业”已经逐步进入市场，其会计主体多元化、管 收稿 日期：20O9—10—27 作者简介：胡玲丽，女，湖南长沙人，中南大学湘雅附属第三医院会计师，主要研究方向：财务会计。 72 理方式多样化，改变了过去过分依赖国家财政拨款 2．不能如实反映事业单位的负债，尤其忽视了 的情况。自筹资金、社会捐赠以及 自办营业性项