我国租赁会计面临的问题及改进建议.pdfVIP

Finance and Accounting Research | 财会研究 我国租赁会计面临的问题及改进建议 鱼依淼 浙江财经大学 浙江杭州 310018 摘要:租赁在资本市场上占有非常重要的地位,能够促进资源的有效配置。目前我国租赁业正高速发展,相关的会 计准则也不断完善,但在实务中依然存在不合理之处,容易导致会计操纵。文章对这些问题进行了探讨,提出解决 的办法,并对租赁业的未来发展提出几点建议。 关键词:经营租赁;融资租赁;界定;折现率;未担保余值 加入WTO之后,我国租赁行业进入了一个迅速增长的时期。 的风险和报酬并未转移,承租人对资产的控制权较弱;在融资租赁 2012年年末,我国已有各类租赁公司560余家;截止2013年底,全国 中承租人相当于分期付款获得租赁资产的所有权和控制权,且对 在册运营的融资租赁公司共约1026家,比年初的560家增加了466 资产的余值承担风险,与资产所有权有关的风险和报酬已经转移, 家,增长83.2%,同时全国租赁合同余额约为21000亿元人民币,可 出租人不再承担资产的修理等费用,无需在资产负债表上列示。 见其增长速度之快。租赁业务的发展使得租赁会计准则受到更多 而经营租赁的租赁期相对较短,承租人出现不确定性因素可能性 的关注,其面临的问题也进一步暴露出来。笔者发现了以下几个 较大,因此出租人依然承担修理等各项费用,若该项业务作为融资 问题: 租赁处理不在出租人的资产负债表上列示,那么资产的折旧费和 修理费用将无从归属。 一、对经营租赁和融资租赁分类标准的实际界定问题。 因此将经营租赁资本化是解决租赁分类问题的一个办法,它 承租方通常希望把一项租赁业务划分为经营租赁,这是由于 是针对经营租赁业务,改变承租人只在租赁各期确认租赁费用的 企业把融资租赁资产划分为长期负债列示在资产负债表中,使得 做法,在承租人的资产负债表确认相关的资产和负债,从而避免表 资产负债率上升,净资产收益率下降,对获利能力产生影响。而经 外融资现象。 营租赁无需资本化处理,有表外融资的效果,又可以扩大投资收益 具体来讲,承租人将经营租赁的资产作为无形资产资本化,虽 率,因此管理层更倾向于经营租赁业务。 然经营租赁资产对于承租人来讲并不拥有所有权,但其拥有资产 对于出租方而言,融资租赁可以把租赁资产所有权相关的风 的使用权,类似于企业购买的土地使用权、特许经营权等。按照 险和报酬转移给承租方,而自身无需承担风险;且在我国,最低租 企业会计准则,一般土地使用权、特许经营权等作为无形资产进 赁收款额等于最低租赁付款额加上与出租方和承租方均无关的由 行账务处理,那么经营租赁的资产也可以按照无形资产来进行核 第三方担保的资产余值,因此当存在由第三方担保的资产余值,最 算。特别注意的是该种做法只适用于租赁期超过一年的资产,因 低租赁付款额与最低租赁收款额并不相等,它们的现值也就不相 为支出的效益及于几个会计期间才能作为资本性支出。同时将经 等,租赁双方对该交易的分类也就可能不同。 营租赁的资产作为无形资产进行管理后还可以使用摊销等方式来 有效控制。 二、对折现率的探讨 对于租赁折现率,国际会计准则和美国会计准则都以出租人 租赁会计准则规定承租人在计算最低租赁付款额现值时,能 的内含利率或增量借款利率来核算。而我国准则多了租赁合同利 够取得出租人内 含 利 率 的 , 应 当 采用租赁内含利率为折现率;否 率,笔者认为这是不必要的,首先内含利率通常反映承租人实际的 则