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浅谈并购商誉的后续计量 The measurement 文／冯静 merger Feng subsequent goodwill／Jing ●卜———————————一 【摘 要】新会计准则对于并购商誉的后 将会因为缺乏有效的依据而造成计鼍结果的 定摊销期限又是—个难题，确定商誉的未来收 续计量，选择了国际上通行的减值测试法。该 不准确。因此。并购商誉作为对未来收益的预 益期实在太难。不管规定多少年都有人为操纵 文主要探讨减值测试法的理论依据、新会计准 期和现值估计．应对其进行定期检查。以合理 利润之嫌。此外，商誉摊销也有诸多不合理方 则中对于并购商誉减值测试方法的规定、并购 确定企业的未来超额盈利能力。 面。首先，若按期摊销商誉，则企业账面商誉价 商誉后续计量采用减值测试的优势及弊端问 2．我国会计准则中对于并购商誉减值测 值越来越低，但企业的经营却可能越来越好， 题。 试方法的规定 企业的实际价值也越来越大，造成会计信息与 【关键词l浅谈并购商誉后续计量 《企业会计准则第8号一资产减值》中 事实不符。其次，商誉摊销完毕后企业实际上 Abstract：Newstandards 可能还拥有商誉甚至更高，也造成会计信息不 accounting 规定，企业合并形成的商誉，无论是否存在减 the confirmed chooseinternational 值迹象，每年都应当进行减值测试，且至少应 真实，缺乏相关性。实施减值测试．于每年确定 impairment testmethodtothe mcasur锄gntof 当在年度终了时进行澍试。由于商誉难以产生 减值后再减少商誉的账面价值，能一定程度上 follow-up to 弥补摊销方法的缺陷，提高会计信息质量。 rea,。 独立的现金流，因此，商誉应当结合与其相关 goodwill 的资产组或资产组组合进行减值测试。其中， 3．2缩小了权益结合法和购买法的不同会 《食业会计准则20号—企业合并》中规 资产组是指食业可以认定的最小资产组合，其 计后果间的差异 定，非同一控制下的企业合并，购买方对合并 产生的现金流入应当基本上独立于其他资产 我国合并会计准则规定，同一控制下的企 成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资 或资产组产生的现金流入。同时，这些相关的 业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业 产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初 资产组或者资产组组合应当是能够从企业合 合并采用购买法。两者对会计结果的影响不 始确认后的商誉，以其成本扣除累计减值准备 并的协同效应中受益的资产组或资产组组合， 同。采用权益结合法时合并方不按公允价值确 后的会额计量。而对于并购商誉的后续计量， 但不应当大于按照《企业会计准则第35 认被合并方的资产，只以账面价值入账，并且 新准则选择了国际上通行的减值测试法。本文 号——分布报告》所确定的报告分部。 在合并当年将被合并方的利润全部纳入合并 主要从理论上以及实际操作上谈并购商誉的 准则规定，对于企业合并形成的商誉的账 方利润表中。而购买法下则必须按公允价值重 减值测试法。 面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊 新计麓被合并方的资产．通常情况下会因为产 1．并购商誉减值测试的理论依据 至相关的资产组；难以分摊至相关资产组的， 生正商誉而大于合并后企业按账面价值直接 1．1从资产的定义上理解。资产的本质是 应将其分摊至相关的资产组组合；企业在对包 相加所得的价值，同时在合并过程中产生的商 未来经济利益