第四章 职业准则课件.pptVIP

第四章 注册会计师执业准则 第四章 注册会计师执业准则 第一节注册会计师执业准则概述 第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则 第三节会计师事务所业务质量控制准则 一、注册会计师执业准则建设的三个阶段 二、注册会计师执业准则体系 二、注册会计师执业准则体系 业务准则是技术标准，质量控制准则是管理标准；　　职业道德守则和质量控制准则的共同目的是保证业务准则得到执行； 图4-2注册会计师业务范围 审阅业务P411、413 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。 与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。 　鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 　审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 一、鉴证业务的定义、要素和分类（P10） 回顾：审计的概念 审计是一个系统化过程 鉴证业务是一个系统过程 【例题·单选题】注册会计师接受委托对2010年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。 A.X公司2010年财务报表 B.X公司2010年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C.X公司2010年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2010年利润表 【答案】B 回顾：鉴证业务是一个系统过程 对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员： 在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员。例如，在系统鉴证业务中，注册会计师直接对系统的有效性进行评价并出具鉴证报告，该业务的鉴证对象是被鉴证单位系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织或人员，即被鉴证单位的管理层。 在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。例如，企业聘请注册会计师对企业管理层编制的持续经营报告进行鉴证。在该业务中，鉴证对象信息为持续经营报告，由该企业的管理层负责，企业管理层为责任方。该业务的鉴证对象为企业的持续经营状况，它同样由企业的管理层负责。 【多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。 A.股东及潜在投资者 B.债权人 C.管理层 D.证券交易机构 【答案】ABCD 【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。 （单选）鉴证业务涉及的三方关系人是指( ) A.注册会计师、委托人、被鉴证单位 B.注册会计师、委托人、责任方 C.注册会计师、责任方、预期使用者 D.注册会计师、委托人、预期使用者 答案：C 3．标准 （2009年，多项选择题，新制度，1分）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ ）。 ? A．中立性 B．完整性 C．相关性 D．客观性 【答案】ABC 【解析】适当的标准应当具备相关性（C）、完整性（B）、可靠性、中立性（A）、可理解性。 （单选）鉴证标准是用于评价或计量鉴证对象的基准。下列各项中，不能作为标准的是( )。 A.财政部颁布的企业会计准则 B.被审计单位集团制定的会计制度 C.被审计单位自行制定的绩效考核标准 D.注册会计师运用专业判断对鉴证对象作出的 估计 答案：D 注意：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。 一、内部控制的内涵及要素 （一）内部控制的内涵 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程