资产减值准备金的提取及对会计信息的影响.pdfVIP

往薜技术协作信息 财改金融 资产减值准备金的提取及对会计信息的影响 ●牟春 燕 郝 乃泽 摘 要：根据稳健性原则，资产计价在历史成本原则的基础上，定期按 成“本与市价孰低”原理予以调整，即：当资产(投资)成本低于市价时，不作账务 处理，仍以历史成本计价；当资产(投资)成本高于市价时，则应定期计提减值准备，调整资产(投资)期末价值，以期准确反映这些资产[投资)的变现值。减 值准备的提出，基于国际会计准则的稳健性原则，符合我国会计与国际会计接轨的发展趋势，充分体现财务报告的客观、真实、公允。有利于我国会计制度 的完善，加快实现与国际会计准则的进一步接轨。 关键词：资产减值准备；操纵；提取；影响 为了防止资产计量不实而造成虚增资产、虚增利润等现象的出现，从会计核 部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项 目的成本低于其可变 算标准上首先要求企业对于各项资产计提减值准备。 《股份有限公司会计制度》 现净值的差额提取。 已经建立了 “四项准备”的概念，新颁布的 企《业会计制度》在此基础上又增加了 对于长期投资，中期期末或年度终了，应对长期投资逐项进行检查，如果由 固定资产、无形资产和在建工程减值准备等内容。同时，为了防止企业计提秘密 于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面 准备，又规定如果有确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原受Ⅱ计提秘密准 价值，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，应将可收回金额 备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质和 低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备。处置长期投资时，其已计 调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。 提的长期投资减值准备一并转入投资收益。 一 、 企业利用减值准备进行利用操纵利润的方法 由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价 由于资产减值准备政策尚不完美无缺，不能阻止企业 操“纵”业绩。新制度在 值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消 某些方面给上市公司留有选择的余地，它是建立在上市公司正确、合理、公允地 化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同 运用补充规定的基础上，挤掉资产的水“分”。但正是由于新制度中还未能对某些 时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加 自身积累，提高其抵 公司 操“纵”业绩的行为进行彻底限制，也就造成了某些上市公司作出合法但不 御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信 息中通过确认资产减值，可使利益 合理的行为。 相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。计 1．应收账款、其他应收款计提比例和账龄的划分，都可能成为企业 操“纵”利 提准备金，是一次资产夯实的举措，挤去了按过去会计制度 合“法”存在的水分， 润的方式。 是向国际会计准则接轨的重要一步。压缩了上市公司通过计提资产减值准备操 上市公司可能将占总额较大的应收款项计提相对低比例的坏账准备，而对 纵利润的空间。使公司的财务报告更真实地反映公司的财务状况和经营成果。因 占总额较小的应收款项计提相对高比例的坏账准备。当然，也有一些企业在业绩 此，计提资产减值准备具有一定的必要性。 ． 较好的年份，反其道而行之，用较高的比例计提坏账准备，然后在后续年度 “随 三、提取资产减值准备对会计信息的影响 机”转回，从而达到调节利润的 目的。 公司治理的全过程都离不开信息，其中包括财务信息，而公司治理的成果， 2．利用存货的可变现净值，“操纵”利润。 应当集中反映在公司的财务成果(财务业绩)和财务状况上。 存货的可变现净值是企业在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完 资产减值会计是指资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有 工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。这其中几个 “预计数”如无法做到 的账面价值，而在会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露。