论合并会计报表编制理论和实务.pdf

r 373988 内容提要 一f合并会计报表自本世纪初在美国首次出现以来，逐渐在世界各国成为普遍 惯确。而且随着世界范围内企业购并业务的不断涌现，合并报表的编制难度也 在不断增加。如何规范合并报表的编制，也就成为会计理论界与实务界荩同探 讨的一个重要课题。 j。 本文首先讨论了合并报表的理论，对母公司理论、实体理论及现行理论对 合并报表的影响进行了讨论。然后结合财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》， 指出我国合并报表的性质和编制，并通过综合实例说明合并报表编制的具体技 术和程序。最后分析了我国合并报表编制中存在的主要问题，并提出自己的建 议。i全文共分为四大部分： 1：合并理论，主要对国外的合并理论包括母公司理论、实体理论和现行理 论的主要区别点进行了具体，指出我国合并报表编制的理论依据。 ^、；々 2．合并会计报表的性质及编制，主要说明我国合并报表的性质，合并报表 的范围、编制时应遵循的原则和要求及需要编制的抵销和调整分录； 3．合并报表编制的综合实例，结合合并报表的性质和编制中叙述的内容， 在这一部分通过给出的综合实例详细说明编制合并报表时，纳入合并范围的子 公司应提供的相关资料，合并工作底稿的编制及合并报表编制的整个过程： 4．合并报表编制中的问题及改进建议，本部分通过对我国合并报表编制中 存在问题的分析，提出自己对我国合并报表的规范和编制的建议—r ， { 》 关键词：企业合并 合并会计报表 抵销分录 工作底稀( 前言 自1995年，财政部发布了《合并会计报表暂行规定》对我国合并会计报表 的编制作出了详尽的规定。随后，财政部有颁布了一些补充规定，至今我国已 编制了十年，也取得了一定的实际经验。但由于《合并会计报表暂行规定》比 较简单，新的合并业务和现象又不断涌现，因此，原有的一些观念和方法急需 更新和完善。 本文拟通过对国际上流行合并理论的比较，找出我国合并报表编制的理论 依据：结合对企业编制合并报表实际情况的调查，找出存在的问题和不足，对 规范和完善合并会计报表，提出自己的建议。 鼻{ 、- 第一章合并理论 一、合并理论之比较 一家公司收购另一家公司，其结果是形成一个企业集团，为反映集团蕤体的财务状况 和经营成果，必须确立合并主体假设，编制合并报表。如何编制合并报袭?这是…个涉及 内容较多的问题，如合并范围的确定、合并净收益的计算、少数股权的处理等。对这些问 题的处理方法不同，编出的合并报表就有一定的差异。而对它们的处理主要取决于各自不 同的合并观念以及由此所形成的不同合并理论，为了规范合并报表的编制，美国于]959年 颁布了第51号会计研究公报‘合并会计报表》，从而构成了美国现行实务的理论标准。第 51号会计研究公告颁布至今，其中不少内容虽几经修改，但大多数内容仍然有效。这种在 实务中所采用的概念和程序，也许可称为合并报表的现行理论。这种现行理论来源于会计 实务。所反映的并不是一种前后～致的处理方法，它事实上是母公司理论与实体理论的一 个混合体。 母公司理论将合并报表视为母公司会计报表的扩充，子公司的少数股东被视为母公司 之外的资金供应者，其权益就视为合并实体的负债，属于少数股权的净收益则作为费用处 理，在母