消费税税务筹划.pptVIP

企业合并的筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，减少消费税纳税环节，递延纳税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 。 案例 某地区有两家大型酒厂A和B，他们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造。B企业以A企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。 企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 案例分析 筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购B），用白酒生产药酒变为连续生产环节，白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳消费税。 应纳消费税=25 000×10%=2500（万元） 节税额=11 500-2 500=9 000（万元） 注意：收购成本、企业战略与节税效应的衡量。 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节（金银首饰除外）。 第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。??? ?　　第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 案例：古井贡的教训 2005年3月16-24日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古井集团旗下的知名上市公司——安徽古井贡酒股份有限公司（以下简称古井贡）的财务问题展开调查。 案例：古井贡的教训 案例：古井贡的教训 根据《国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知》（国税函【2002】226号）的规定，汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总局批准，企业不得自行确定汇总纳税。 因此，检查人员认为，古井贡母公司及其销售子公司未经批准自行汇总纳税的行为造成了少缴企业所得税的后果，已经构成偷税。 案例：古井贡的教训 问题： 第一，为什么古井贡成立销售子公司而不是将其作为内设机构或者不独立核算的分公司？ 第二，为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销售子公司则有巨额盈利？ 第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自行汇总纳税？ 案例：古井贡的教训 第一，销售子公司 vs 内设机构或者分公司？ 这种经营模式是消费税纳税人的普遍做法。除国务院规定的消费品（金银首饰）外，消费税纳税人只需要在生产、委托加工和进口环节缴纳消费税，而销售环节不需要缴纳消费税。 一个合理的税收筹划当然是将消费品的生产环节与销售环节分拆开来，而只有成立单独核算的销售子公司才能完成这一分拆，内设机构或不单独核算的分公司仅仅是企业的内部转移。 案例：古井贡的教训 第二，为什么母公司亏损而销售子公司盈利？ 一个合理的推断是，古井贡母公司将白酒以低于成本的出厂价出售给销售公司，销售公司再以正常价对外销售。 这样一来，就降低了生产环节征收消费税的计税依据，从而逃避了消费税。 案例：古井贡的教训 第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自行汇总纳税？ 此方法造成母公司巨额亏损而子公司巨额盈利，如果不进行汇总纳税，会造成最终企业所得税负担加重。 案例：古井贡的教训 截至2006年4月27日，古井集团的3.2亿元投资预计损失1.8639亿元。再加上随之被曝光的三年合计高达1.54亿元的偷税风波，2005年，古井贡直接变成*ST古井，当年7月，古井贡股价创下了1.61元的历史低点。 教训：税收筹划不能顾此失彼。 乔洪 1953年出生，中共党员，大专文化，高级经济师。曾任贵州茅台酒股份有限公司总经理，中国贵州茅台酒厂有限责任公司董事、党委副书记。2010年1月15日，乔洪因受贿、巨额财产来源不明被贵州省遵义市中级人民法院一审判决死缓。 三森贸易 　　三森贸易成立于2003年4月，注册资金50万元。其中，乔建华的认缴出资额为45万元。成立之初，三森贸易的经营范围为包装物品、日用百货、办公用品及设备等。而在成立三个月后的2003年7月，三森贸易将经营范围增加了瓶装酒业务一项。 三森贸易在乔洪案中被指控存在偷税罪行的关联公司，是为倒卖茅台酒成立的贸易公司。 导入案例 某啤酒集团5月份销售啤酒1000吨，出厂价（不含增值税）为2995元/吨，由于麦芽等原材料价格上涨，经过市场调研后决定下月每吨提价15元，假设销量不变，请思考该集团决策合理吗？ 增加消费税=1000×（250-220）=30000元 增加销售额=1000 ×15=15000元 明显决策后增加的消费税要大于增加的销售额，更难谈通过提价来弥补原材料价格上涨的压力