代理理论在管理会计应用中地中国问题研究.pdfVIP

提要 本文以代理理论为基础，～方面从理论上发展了代理理论在管理会计中的应用， 另一方面根据代理理论在中国企业管理会计应用中遇到的难题，通过对国有企业委托 代理关系的分析，找出问题的症结所在，提出构建有中国特色的代理人激励约束机制， 为我国管理会计事业的发展提供了理论和方法的参考。 从文章结构来看，本文共分为三个部分： 第一部分首先概述代理理论，介绍了该理论的产生、内容和特点。在此基础上， 对已有的研究代理理论在管理会计中应用的相关文献进行了回顾。代理理论是在企业 经营权和所有权逐步分离的情况下产生的，它是研究委托人与代理人之间的权贲关系 如何体现在契约中的理论。 第二部分分别从预算控制、业绩评价体系和激励报酬方案等三方面阐述了代理理 论在管理会计中的应用。从中可以看出，代理理论不仅有助于拓展管理会计的研究领 域，还可以对传统管理会计工作中一些难以解决的闫题提出解决原则和思路，从而加 强管理会计战略职能的发挥。 第三部分是本文的主要创新之处，通过对我国企业尤其是国有企业委托代理关系 特殊性的分析，论述了代理理论在中国企业管理会计应用中出现的问题以及相应的改 进措施。国有企业的委托代理关系在委托代理链、信息不对称以及委托人行使监督权 等方面都与代理理论的研究重点一公司制企业下的委托代理关系有着明显的不同，这 为代理理论在管理会计中的应用提出了挑战。代理理论在解释我国翟有企业内部人控 制、业绩评价体系不全面、预算评价与激励相脱节等问题产生原因的同时，也为如何 解决这些问题做出了解答．即根据中国的特殊国情，基于国企特殊的委托代理关系建 立一套制度安排。来激励、监督和约束国有企业经理人，构建有中国特色的代理人激 励约束机制。 关键词： 代理理论 管理会计 激励约束机制 前 畜 代理理论(Agency Theory)是本世纪70年代经济学界出现的一种新的管理科学理 论，它主要是通过研究在信息不对称1条件下，委托人(Principal)如何做出最优的契约 设计和机制安捧以促使代理^(Agcnt塄力工作，从而提高双方利益，发挥组织最大效 率的方法。我们通过考察企业发展史可以发现，企业组织形式的演变过程实质上就是 一个新的委托代理关系不断产生、委托代理关系链不断扩展的过程，同时也是管理会 计不断发展与完善的过程。代理理论不仅客观地指出了企业中管理会计职能的必要性 和重要性，其理论框架和数学模型也为管理会计的发展提供了新的思路，在这方面中 外学者的研究已较为充分．然而，由于中国特殊的社会性质和所处的特殊经济转轨时 期，我国企业尤其是国有企业的委托代理关系与代理理论的研究重点一私有产权下公 司制企业的委托代理关系有着明显不同，这为代理理论在中国企业管理会计中的应用 提出了新的课题。关于代理理论在管理会计应用中的中国问题研究目前还较为少见。 本文在考虑中国特殊唇情的情况下，以委托一代理模型为理论框架，对代理理论在预 算控制、业绩评价体系以及报酬激励方案等方面的应用迸行深入探讨，针对我匿l企业 委托代理关系的特殊性，提出构建有中国特色的代理人激励约束机制，对缓解我国企 业面临的代理问题做出了有益的探索。 目前在我国，很多企业的财务系统主要用于会计核算，丽其在实施会计监督方丽 的战略职能作用却极少得到关注。代理理论强调管理会计是作为～个管理控制系统丽 发挥其作用，揭示了会计系统在参与经济决策、评价经营业绩和激励企业组织的参与 者等方面的重要性。因此，研究代理理论在管理会计中的应用具有特殊的意义。本文 希望通过对代理理论的内容及其在管理会计中应用的探讨，对中国管理会计事业的发 展提供一些可供借鉴的研究成果。 1信息可以分为对称信息和非对称信息．对称信息是描交蓦双方都掌握对方所具备的信息．非对称信息是指交易 的～方拥有另一方不拥有的信息，甚至第三方也无法验证．即使能够验证，在经济上也不划算． 1 第一章有关研究的文献综述 第一节代理问题的产生 代理问题产生的根源在于企业所有权和经营权的分离．19世纪以来，随着生产 力的发展、企业规模的扩大、企业管理者与股东人数的增加，以及企业经营管理的臼 趋复杂。分权经营模式逐步盛行起来．传统意义上所有者和经营者合一的业