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《税务研究》2006 年第8 期 总第255 期 论我国个人所得税的 职能及下一步改革设想 刘丽坚 内容提要：本文通过梳理、研究我国个人所得税职能作用的发展过程，论证了在当前及今 后一段时期内我国个人所得税“以调节收入分配为主体、兼顾筹集财政收入”的职能定 位；分析了现行个人所得税制中存在的种种问题；同时，结合我国个人所得税的职能定位 和国情，详细提出了下一步建立综合与分项相结合的个人所得税制的改革方案。 关键词：个人所得税 调节收入分配 改革设想 一、我国个人所得税的职能 对个人所得税收入的依赖逐渐加重；另一方面，社会 （一）我国个人所得税职能作用的发展过程 要求个人所得税调节收入差距的呼声越来越强烈。立 在我国经济发展过程中，个人所得税职能作用的 法机关根据形势的发展，对个人所得税的法律法规又 发挥也走过了一条曲折道路。1980年9月10日我国 进行了若干重大修订，以加强其调节收入差距的功 颁布了第一部《个人所得税法》，这部税法的出台只 能，同时，筹集更多的财政收入。税务机关也实施了 是因为要引进外资，我国必须要有一个和中外合资企 一系列加强征管的措施，使低收入群体的负担有所减 业所得税法、中外合作企业所得税法相配合的个人所 轻，高收入群体缴纳的税收比重有所提高，个人所得 得税法而已。当时个人所得税的筹集财政收入和调节 税收入占税收收入的比重也在缓慢上升。个人所得税 收入分配功能几乎为零，仅仅是国家主权的象征。 形成了以调节收入分配为主体、兼具筹集财政收入职 1986年个人收入调节税、城乡个体工商业户所得税出 能的格局。 台时，我国出现了内外有别的二元个人所得税格局。 （二）我国个人所得税职能作用的发展方向 鉴于当时根本不可能对每个人的收入实施有效监控， 目前，我国居民收入分配差距正在逐步拉大，并 而且绝大多数工薪阶层实行的是低工资与实物福利 呈现不断加速的态势，对我国的基尼系数处于国际公 （单位分配住宅、公费医疗等等）相结合的制度，个 认的警戒线0.4甚至超过的观点已无争议,这不仅影 人所得税总体上讲，其筹集财政收入和调节收入分配 响了我国投资与消费规模的不断扩大，也正在成为我 的功能都很有限。 国社会稳定与经济可持续发展的重大隐患。我国现行 随着市场经济的发展和税制改革的深入，1993年 税制中调节个人收入的税种主要依赖于个人所得税， 我国对《个人所得税法》进行了重大修订，同时废止 在此情况下，个人所得税首先必须要重点发挥其调节 了个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，消除 职能，并不断加大对高收入者的调节力度。 了个人所得税的二元格局，修订后的《个人所得税 2002年党的十六大报告中提到，要“深化分配制 法》自1994年1月1日起正式实施。此次税法修订， 度改革，健全社会保障体系”。在2003年中共中央十 在政策上重点考虑了调节收入分配的功能。至此，我 六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市 国个人所得税形成了以调节收入分配为主，兼具筹集 场经济体制若干问题的决定》中也指出，要“推进收 财政收入职能作用的雏形。 入分配制度改革”。随后收入分配制度改革的紧迫性 自此以后的十几年来，随着国民经济的高速增 被更加重视，“十一五”规划建议中增加了“‘加快’ 长，各类群体收入也都呈现出不同程度的增长，同 推进收入分配制度改革”的表述，并在原先“十一五” 时，收入分配差距越来越大。一方面，各级政府财政 规划建议中的“注重社会公平”前面加上了“更加” 49 《税务研究》 2006 年第8 期 总第255 期 两个字。2006年5