公司治理框架下的内部控制研究.pdfVIP

　《当代经济研究 》20 10年第 7期 　 公司治理框架下的内部控制研究 吕秀芝 (长春市会计委派中心 ,长春 130052) [摘 　要 ]现有关于公司治理与内部控制的理论虽各有不同 ,但均未明确划分公司治理与内部控制的界限 ,没 有明确定义两者的内涵与外延 。若要使公司治理和内部控制的研究成果更具有可操作性 ,应首先明确两者关 系 ,然后分析现有问题 ,进而提出相应对策 。 [关键词 ] 公司治理 ; 内部控制 ;委托代理 [中图分类号 ] F279. 23　　　　[文献标识码 ] A 　　　　[文章编号 ](20 10) 内部控制作为内部管理的重要组成部分 ,在企业管理中具有重要作用 。然而 ,美国高盛 、安然 、施乐 , 中国银广夏 、东方电子等重大财务舞弊案频发 ,高管出逃 ,董事长失踪人数逐年上升 ,现行的内部控制制度 并没有为企业提供基本保证 。与其说是内部控制制度出现问题 ,不如说是公司治理与内部控制的结构关 系混乱 ,导致监管与控制机制失效 。理清公司治理与内部控制的内在关系 ,剖析存在的缺陷是现在亟待解 决的问题 。 一 、内部控制制度存在的理论基础 1. 团队生产理论与内部控制 企业生产在本质上是一种团队生产 ,团队的生产效率取决于每个团队成员对团队总产出的贡献 。然 而在信息不对称的条件下 ,无法完全按照每个团队成员真实的努力水平与贡献大小去支付报酬 。这在客 观上为成员 “搭便车 ”提供了可能 ,有机会主义倾向的成员有可能因此偷懒 、贪污等 ,从而导致企业运行效 率的降低和组织内部交易成本的增加 。因此 ,为了解决内部团队生产过程中的机会主义行为问题 ,有必要 采取措施对团队成员的行为实施监督和控制 。这就需要在企业内部企业建立一种监督和控制系统 , 以此 协调企业内部成员之间的行为关系 。这种监督与控制系统实际上就是企业的内部控制体系 ,它构成了以 经营者为中心的企业微观层次的内部控制 。企业微观层次的内部控制把监督与控制企业成员的行为作为 主要职责 ,其中一个重要 目标 ,就是通过降低企业内部的交易成本 ,提高产权经营的效率和效果 ,为经营者 有效履行产权经营受托责任创造条件 ,最终达到实现企业团队生产的目的。 2. 委托代理理论与内部控制 ( ) ( ) 根据委托代理理论 ,当一个人或一些人 委托人 授权另一些人 代理人 为他们的利益从事某些活动 ( ) ( 时 ,包括授予代理人某些决策权 ,委托代理关系就发生了。委托代理关系反应的是人 委托人 与人 代理 ) 人 之间的经济利益关系 ,因此 ,委托关系是一种契约关系 。企业契约存在两种层次的委托代理关系 ,第 一层是非人力资本要素投入者和经营者之间的委托代理关系 。这其中的要素投入者为委托人 ,经营者为 代理人 ,要素投入者把要素使用权委托给经营者 , 目的是追求经营目标和要素的价值增值 。第二层为经营 者与企业员工之间的委托代理关系 。其中 ,经营者为委托人 ,企业员工为代理人 ,经营者把受托产权在企 业内部员工之间层层分解 , 目的是为了有效履行产权经营受托责任 。然而 ,现实中由于信息不对称 ,委托 代理关系契约的不完全性 ,人的优先理性和机会主义行为倾向 ,导致代理人会为了自身的利益而侵害委托 人的利益 ,及产生道德风险 。委托人应建立有效的内部监督和控制系统 ,即内部控制体系 。 3. 不完全契约理论与内部控制 　　[收稿 日期 ] 20 1004 23 ( ) 　　[作者简介 ] 吕秀芝 196 1 - ,女 ,长春人 ,长春市会计委派中心 ,高级会计师 ,主要从事财务理论研究 。 68 　《当代经济研究 》20 10年第 7期 　 ( ) ( ) 现代