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武汉市财税环境与中小企业发展研究 　　摘要：针对中小企业发展所处的重要环境之一——财税环境，在我国现有财税制度体系和武汉市响应、制定、实施扶持中小企业财税政策的基础上，提出政府扶持中小企业发展应从根本上认识与平衡的两大关系：一则中小企业财税贡献与税费负担，二则中小企业财政支出与资金绩效。以武汉市中小企业发展现状分析两大关系中矛盾的对立与统一，为营造中小企业生存与发展的良好财税环境提供清晰的思路。 　　关键词：中小企业；税费负担；财政支出；资金绩效 　　中图分类号： 　　F2 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-3198（2013）20-0025-03 　　2012年，武汉市新增就业人员15.93万人，比上年增长3.8%，新增就业人员和企业从业人数70%以上集中在中小企业。截至2012年底，全市全部企业登记数累计达到17.9万户，同比增长23%，其中中小企业占比达到99%以上；2012年，全市中小企业占GDP比例达到47.2%。显然，中小企业在武汉市区域经济发展中具有重要作用。我国2002年正式颁布《中华人民共和国中小企业促进法》，武汉市于2005年相继颁布了实施办法。《促进法》颁布后8年成为武汉市中小企业创立的高峰时期，且其在武汉市实施办法通过后的5年表现得最为显著。然而，据调查，武汉市中小企业仅三成了解市中小（民营）企业主要扶持政策和法规，而关注度最高当属财税政策。因此，政府对中小企业发展的扶持，应该首先从根本上认识与平衡以下两大关系，营造中小企业生存与发展的良好财税环境。 　　1 武汉市中小企业财政贡献与税费负担 　　一方面，2012年武汉市规模以上工业中小企业利润总额增长12%，上缴税金却增长38.3%，2013年全国中小企业利润下滑，但税费却有15%的增长。据调查，虽然去年武汉市中小企业因业务增长维持了整体增盈，但由于财务费用和用工成本高企已使许多企业不堪重负，而同时，其上缴税收却成为地方财政收入的重要组成部分。以武昌区为例，近两年在某些特定行业中（如中介服务、技术服务、广告、餐饮、宾馆饭店、旅游、休闲娱乐乃至零售批发业等），几乎由中小企业贡献了行业上缴的全部税收。这说明中小企业确为国民经济的发展与政府的财政收入作出了极大贡献。 　　需要指出的是，近几年由于国内外经济环境的变化，绝大部分中小企业在遭遇市场困境的同时，又面临税费过重的压力，地方财政主要依赖中小企业税收而很难有效反哺该类企业的问题无异于饮鸩止渴。据调查，武汉市有八成中小企业认为其税费偏重，仅两成认为合理，中小企业对财税政策首要三大诉求表现为降低税率、加大财政资金投入和清理不合理收费，且税收优惠落实难也普遍被反映。 　　从税收项目上看，我国中小企业税负所涉及税种含企业所得税、增值税、营业税、土地使用税、房产税、城建税等；从税收负担上看，中小企业税收占销售收入的负担率为6.81%，高于全国各类企业6.65%的平均水平；税收占资产总额的负担率为4.9%，高于全国1.91%的平均水平；税收占税后利润的119.6%，高于全国99.9%的平均水平。我国税收政策主要通过降低税率、税收减免、提高税收起征点、提高固定资产折旧率等措施减轻中小企业税负。近年来，武汉市为部分中小企业按照国家税收政策和程序，办理小型微利企业减率优惠、新办软件生产企业、集成电路设计企业定期减免优惠、农、林、牧所得减免所得额优惠、资源综合利用企业减计收入优惠、研究开发费用加计扣除优惠等优惠项目。可以发现，相关税收政策的惠及对象十分有限。另外，深究现有相关税收扶持政策，还存在以下问题： 　　1.1 名义税率调整对实际税负影响不显著 　　虽然2008年修订的《增值税暂行条例》将小规模纳税人的税率由4%（工业企业）和6%（商业企业）统一下调为3%，但同时缩小了增值税小规模纳税人的范围；再者，虽然与一般纳税人法定税率17%相比，其税率较低，但由于一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额在计算上存在差异（小规模纳税人不允许抵扣进项税金），导致其实际税负可能高于一般纳税人。就企业所得税而言，我国新企业所得税法规定，小型微利企业按20%的优惠税率征税，高于两税合并前的优惠税率之一18%，反而提高了部分小型微利企业的税负。同时，还对这项税收优惠设定了从业人数、资产总额和应纳税所得额三项限定条件，这又增加了大多数中小企业享受此项优惠政策的难度，甚至进一步将部分企业排除在外。虽然2013年7月29日财政部、国家税务总局联合下发了《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的，暂免征收营业税。但可能惠及的中小企业仍然有限，政策的解渴性并不够。另外，由于政府对国有大型企业与外资企业历史上实施优惠