税收债务关系及其变动研究.docVIP

税收债务关系及其变动研究 法律关系是指在两个或数个权利主体之间，基于的事实关系，法律的规范所产生的法律上关联。通常法律关系是由彼此立的或互联的权利与义务所构成。当其基础的法律规范如可归类为税法时，则其法律关系即属于税法上的法律关系。税法… 法律关系是指在两个或数个权利主体之间，基于的事实关系，法律的规范所产生的法律上关联。通常法律关系是由彼此立的或互联的权利与义务所构成。当其基础的法律规范如可归类为税法时，则其法律关系即属于税法上的法律关系。税法是综合的法律，由实体性规范、程序性规范等集合而成，其法律关系也显现为多种类型，流行的分类为税收实体法上法律关系、税收程序法上法律关系、税收争讼法上法律关系及税收处罚法上法律关系。[1]本文仅就税收实体法律关系，希冀能对我国薄弱之税法理论提升的作用。 一、税收债务关系说的 税法上的法律关系是由程序的与实体的所组成。税法上程序的法律关系，称为税收义务关系，属于行政法性质，是或税收债权的，而由附随的非财产权性质的税法上权利与义务所构成的法律关系。 税法上实体的法律关系，是以财产法性质的请求权，即金钱给付之请求权为标的的法律关系，又称为税收债务关系。税收债务关系的请求权，包括税收请求权、担保责任请求权、退还请求权、退给请求权、退回请求权税收附带给付的请求权。[2]税收程序法上的种种义务规定，其终目的即在于或税收实体法上请求权的。 基于税收法定主义的精神，当有可归属于某特定人之法律事实符合税法所规定的纳税义务的构成要件时，该特定人即依税法规定负有现实的纳税义务，亦即该特定人负有课税权人（或地方）给付数额税收的义务，而课税权人该特定人（纳税人）亦有请求其为特定财产上给付的权利。此种纳税义务关系的特征，抽象言之，即为特定人（纳税义务人）特定人（课税权人）负有为金钱或财产上的给付义务，换言之，即为特定人（课税权人）得特定人（纳税义务人）请求给付之权利，此特征正与债权债务的特性相符合。[3]正上的共通性，税收的缴纳义务才可以被称为公法上的债务。 私法上之债，是指特定当事人之间的民事法律关系。古罗马的《法学阶梯》：“债是拘束的法律而为给付的法锁。”[4]现代民法通常，债是特定当事人之间得请求为特定的法律关系。就私法上债的本质，可从几来理解：（1）债为民事法律关系之；（2）债为财产性质的法律关系；（3）债为特定主体之间的法律关系；（4）债为当事人之间的关系；（5）债为当事人其特定利益的法律手段。[5] 不难看出，税收实体法上法律关系与私法上的债务共通的性质，均于具备法定给付义务的构成要件时立即给付义务，均属于财产法性质，均为特定当事人之间的财产移转，并强调法律关系的性，与私法上的法定之债相类似。正如此，税法学者多借用私法上的债务观念，将“纳税义务”理解甚至直接表述为“税收债务”，并税收实体法所规范的纳税义务关系性质上为债权债务关系，为“公法上的债务关系”之。税法上导入“税收债务”概念，就可直接借用债法的规范结构，更可地说明纳税义务关系的及其发展的问题，也为现代税法规范结构的了新思路。“债务关系说为迄今的法律学上所一向的‘公法上的债务’领域带来了光明，构成心的税收债务，是对课税要素观念和体系化的理论，它赋予税法以崭新的地位和体系变为。”[6] 税法上法律关系与民法上法律关系相同的意义。将纳税义务关系解释为税收债务关系，税法上空隙的补充了一条便捷之路，其有助于体系化的说明及理解税法的特殊领域，并导出其基准的法律思想。，民法之规定，可以补充税法规定的。当然此项原则，并非无限制地可一概适用，仍须视民法之规定，按其性质属于法律上共通的原则，而判断其能否适用于税法。申言之，凡民法规定之内容，按其性质并非单纯属于私法上之性质，而于税法上及私法上共通的性质，即所谓的法律思想者，即可视为税法的原则而在税法上适用。正如德国学者Friedrih氏所言，法律领域着公私法适用般法理，私法所规定者，多为此法理，只是私法发达较早的缘故，才被私法独有之法理。但既然原则和思想属于法理，自应可以直接适用于公法（税法即属于公法）。[7] 二、税收债务关系的当事人 税收债务关系是指税收债权人与税收债务人之间关于税收债务的、变更与消灭的法律关系而言。税收债务关系的当事人一方为税收债权人，另一方为税收债务人。 （一）税收债权人 所谓税收债权人，是指税收实体法所规定的各税收债权所归属的主体，亦即税收债务关系中的请求权人。依照我国宪法第56条之规定，公民有依照法律纳税的义务。与公民的，即应有课税权。的课税权包括制定税法之权、收入税金之权及管理税务行政之权，即税收立法权、税收收入权与税收行政权。[8] 在我国，自1994年始分税制改革，税收划分为税、地方税及地方共享税，税收征收机关有税务局、地