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论税收法律责任 税法是设定主体的权利义务来规制征纳双方的税收活动的，但法定的征纳义务得，税收无法，纳税人的权利也，公平有序的税收秩序就很难。税法的实施，规范和监督税收征纳活动，纳税人的合法权益，税收法律责任就税法上的一项制度和… 税法是设定主体的权利义务来规制征纳双方的税收活动的，但法定的征纳义务得，税收无法，纳税人的权利也，公平有序的税收秩序就很难。税法的实施，规范和监督税收征纳活动，纳税人的合法权益，税收法律责任就税法上的一项制度和必备要素，这是法学责任之学所使然。从理论上说，法律责任是税收实体法和税收程序法的一项要素，即是税收实体税收程序，都应当承担法律责任。但在狭义上，将税收实体法的要素界定为纳税义务（税收债务）成立的要件，实体税法的实施和实体纳税义务的要税收征纳程序活动来，，税收程序法上的法律责任要素包括违反税收程序法的法律责任，而且包括违反税收实体法的法律责任，即法律责任要素在税法上于税收程序法要素中，这是税法方法论的要求。，税收法律责任在广义上包括征税主体的法律责任和纳税主体的法律责任、税收行政法律责任和税收刑事法律责任。[1]但在税收征纳程序中，多是追究主体的行政责任，是我国追究刑事责任不适用行政程序，这使得狭义上的税收法律责任要素中常常不包括税收刑事责任。不过需要强调指出的是，税收法律责任指纳税主体的法律责任，征税主体因违反税法时同样需要承担法律责任，是在税收程序法律责任中，征税主体还承担程序责任的主要。在追究税法主体的法律责任时，其，税法主体实施了税收并予以认定时，才能运用法定的处罚使其承担的责任。 一、税收 （一）税收的含义和构成要件。 税收是税收法律关系主体违反税收法律规范、侵害了为税法保护的税收关系所应承担的法律后果。，税收包括下列含义和特征：税收的主体是税收法律关系的主体。它包括征税主体和纳税主体，还包括主体，如征税委托主体、征税协助主体、税务代理人等，即都税法主体的“身份”特征。税收是某种违反税收法律规范、侵害了为税法保护的税收关系的。即当事人实施了某种或不的，违反的法律规范是税法，侵害了为税法所保护的税收关系（是破坏税收秩序的危害社会的）。税收的法律后果是承担税收法律责任。实施税收要承担某种不利的法律后果，如追究主体的行政责任或刑事责任。四是税收包括税收行政（狭义上）和税收犯罪（广义上）。 认定某一为税收，关键看其具备税收的构成要件。处罚法定主义的要求，税收的构成要件与法律应由法律规定。但在理论上，大多数学者主张狭义上的税收应具备三个要件：人的法定义务。税收上税法主体不法定的义务，，人的税法义务是税收的前提。例如征税主体依法征税的职责，纳税主体有依法足额缴纳税款的义务，职责和义务，就无所谓失职或。人有不法定义务的。即人税法的要求来其法定义务，包括实施了税法禁止的或怠于法定的义务。例如日本、德国、台湾地区和我国均规定，认定偷税要有“伪装及的不当”、而且不缴、少缴税款或谋取不的税收优惠等结果为条件。人主观上要有过错。关于行政在构成上需要以主观过错为要件，在理论和实践上是有分歧的。我国行政法上有代表性的观点是主张行政适用客观原则归责原则，即只要人客观上违反了行政法律规范，就构成行政，而不必再过问主观有过错。[2]我国台湾地区以前在实务上曾规定行政罚不以故意或过失为责任要件，但1980年的司法解释改采过失责任主义，：“违反法律上之义务而应受行政罚之，法律无规定时，虽不以出于故意为必要，仍需以过失为其责任要件。但应受行政罚之，仅须违反禁止规定或义务，而不以损害或危险为其要件者，推定为有过失，于人举证证明无过失时，即应受处罚。”[3]本文以主观过错为要件反映了立法者在行政与权利二种价值上的权衡。上这两种价值并非对立，而是可调和与平衡，“折衷说”不失为平衡的方法，即对法律规定需具备故意或过失要件的（如偷税、骗税等），应以过错责任为要件，以保障权利的要求；另一，对违反税法义务而不以损害或危险为其要件的，“过失推定主义”，允许当事人举证其无过失而免责，以兼顾征税。[4] 关于税收犯罪的构成，在我国是由刑法规定，其构成要件与的犯罪一样，都具备犯罪主体、犯罪主观、犯罪客观和犯罪客体四个要件。在，税收的犯罪多是由税法规定的，其与刑法的关系是法与普通法的关系，即除非税法对税收犯罪另有规定，刑法总则的规定适用于违反税法的犯罪。在日本，二战前理论上税收处罚应视为因债务不而承担的损害赔偿，对税收犯罪的处罚财产刑主义和定额刑主义，刑法总则的规定对税收犯罪几乎不适用。但二战后，日本已改采用的刑法总则的规定也地适用于税收犯罪。，对税收犯罪的处罚，仅以人主观上有故意为限，对过失犯罪，只在法律有规定时才予以处罚。 （二）税收的分类。 （1）征税主体的和纳税主体的。这是实施税