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上市建筑企业内部控制有效性评价研究 　　【摘 要】 建立有效的内部控制体系有利于企业的持续高效运行，内部控制的评价有利于企业完善自身内部控制体系，提高企业竞争力。文章运用目标导向的内部控制评价方法，通过构建模型对我国34家上市建筑企业进行内控有效性分析，发现我国上市建筑企业内部控制基本有效，但战略目标实现水平较低，经营效率和资产安全性仍需提高。 　　【关键词】 上市建筑企业； 目标导向； 内部控制； 有效性评价 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）28-0049-05 　　引 言 　　安然等跨国公司东窗事发后，内部控制作为企业的长命基因和免疫系统对加强企业管理、提高自身竞争力的作用得到空前重视。随着《内部控制基本规范》及《内部控制配套指引》等法规出台，我国关于内部控制的法律法规日趋完善。建筑业作为我国国民经济产业支柱之一，关联产业众多，社会影响巨大，完善建筑企业的内部控制对于提高我国建筑企业的市场竞争力，促进国民经济发展等显得十分重要。然而据国家住建部披露数据显示，2012年全国发生房屋市政生产安全事故487起，死亡624人，2012年下半年被撤销工程资质的建筑企业有1 236家，被注销和吊销资质的有3 054家，被停业整顿的有246家，由此可见，我国建筑企业在内部环境、内部监管等环节还很薄弱，有必要对建筑企业内部控制进行完善并开展有效性评价。 　　一、建筑企业内部控制评价指标体系的建立 　　针对传统内部控制评价方法的不足，本文采用目标导向的内部控制评价方法，结合建筑企业的特点以及张兆国等（2011）的研究，将指标分为四个层级，如表1所示。 　　（一）建筑企业内部控制评价指标权重确定 　　由于辅助指标起到的仅仅是控制变量和调节的作用，依据计量经济学小概率事件5%的做法，将第二层级主要指标和辅助指标的权重分别确定为95%和5%。而对于第三层级的主要指标及其下一级指标，采用AHP方法确定权重。对于辅助指标的下一级指标，由于各个指标对辅助指标的影响没有显著差异，因此确定每个指标的权重均为1/3。现将第三层目标指标及其下一级指标权重的计算过程列举如表1。 　　在确定主要指标下五个具体目标指标的权重时，通过设计调查问卷，征询各位专家学者的意见，根据1-9标度打分规则，得到如下判断矩阵： 　　Y=1 1/3 1/3 1/5 1/23 1 4 1/3 33 1/4 1 1/3 25 3 3 1 32 1/3 1/2 1/3 1 　　运用和法求出以上判断矩阵的特征向量，Wt为（0.0641 0.2676 0.1481 0.4155 0.1048）T，该特征向量的最大特征值求解出来为：λmax=5.32661，一致性比率为：CI=0.0729940.1，通过一致性检验，可以将该特征向量作为各目标指标的权重向量。 　　五个目标指标下的各四级指标权重的确定方法类似，由于篇幅限制，此处就不再具体阐述，最终各四级指标的权重计算结果如下所示： 　　战略目标：（0.109 0.229 0.059 0.363 0.119 0.121）T 　　经营目标：（0.042 0.078 0.055 0.282 0.081 0.185 0.062 0.067）T 　　合规性目标：（0.137 0.624 0.239）T 　　报告目标：（0.2 0.2 0.6）T 　　资产安全目标：（0.3172 0.1644 0.5184）T 　　（二）建筑企业内部控制评分方法的确定 　　根据各个指标性质的不同，将上述指标分为定性指标和定量指标。对于主要指标中的定量指标，笔者选用了功效系数法对其进行评价。另外考虑到指标对内部控制质量的影响方向不同，把定量指标又分为正指标、负指标和适度指标。正指标是指值越大越好的指标，负指标则是值越小越好的指标，而适度指标则是指需要将值保持在一个适度水平的指标。这三类指标的评分方法如下。 　　正指标得分=■×60+40 （1） 　　负指标得分=■×60+40 （2） 　　适度指标得分=1-■×60+40 （3） 　　式中Xmax表示该指标在行业中的最大值，Xmin表示该指标在行业中的最小值，D代表该指标在行业中的适度水平，式中的常数是为了将各指标数值直接转化为指标的分数而设定的，理论上可以取相加为100的任意两个常数，这里取40和60两个常数，其中40为基准数，即各指标的最低得分。 　　对于主要指标中的定性指标，则要根据各定性指标的性质进行差异化评分。例如，对于经营目标中的是否被ST，*ST的指标，若是公司经营正常，该指标得分为满分100分，若该指标为ST，则其得分为70分，若该指标为*ST，则其得分为40分。其他定性指标评分方法类似，此处就不再阐述。