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创业视角下传统会计假设及基本原则面临的挑战研究 　　摘要：文章在对传统会计假设及基本原则面临挑战的研究回顾的基础上，从创业视角，分析了传统会计中会计主体、持续经营、会计分期基本假设以及历史成本、权责发生制基本原则面临的挑战，并从创业企业会计主体划分界限、固定资产折旧制度、自创无形资产入账价值以及权责发生制下现金流四个方面，提出相应的建议对策。 　　关键词：创业会计；假设会计；基本原则 　　一、 引言 　　本文以传统会计为切入点，结合我国当前的创业背景，着重对面临挑战最大的会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设以及历史成本原则、权责发生制原则进行分析研究，提出相应对策建议。 　　二、 传统会计假设及基本原则面临挑战的研究回顾 　　会计基本假设是指企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计基本假设基于发展相对稳定的工业经济时代背景，随着时代的变迁、经济环境的变化，需要不断修正、注入新的内涵。许多学者认为，在信息经济时代传统会计假设面临新的挑战。表1是从“中国知识网”检索篇名中出现“会计假设”的文献中，挑选出12篇文献，总结传统会计假设面临的挑战，详见表1。 　　建立在会计基本假设基础上的会计基本原则，主要包括客观性原则、可比性原则、明晰性原则、历史成本原则、实质重于形式原则、权责发生制原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、配比性原则、相关性原则、一惯性原则、谨慎性原则、重要性原则共13个原则。许多学者认为，在经济高速增长的新时代，传统的会计基本原则面临新的挑战。如历史成本原则难以对金融衍生工具这种新出现的资产进行准确计量；权责发生制原则只能对已经发生的经济事项进行确认，而难以在会计信息系统中反映与投资决策者密切相关的预测信息；随着企业经营方式及资产构成越来越个性化，要求企业统一会计方法和政策的可比性原则不利于客观、准确地披露企业的实际生产经营情况。 　　通过对传统会计假设及基本原则面临挑战的研究回顾，可以发现学者们很少从创业的角度对传统会计面临的挑战进行研究。在创业热潮的推动下，创业企业数量增加，具有高风险性、寿命周期短暂的特点，与传统会计假设及基本原则的工业时代经济背景特点即相对平稳形成矛盾。因此，从创业角度，对传统会计假设及基本原则面临的挑战进行分析研究，对创业企业的生存、发展具有重要意义。 　　三、 创业视角下传统会计假设面临的挑战 　　1. 会计主体假设。会计主体是指会计活动为之服务的特定单位或组织，它规定了会计活动的空间范围。会计主体假设将会计核算限制在一个经营或经济上具有相对稳定性和相对独立性的单位之内，从理论上限定了会计系统的空间范围。 　　许多创业企业的所有权与经营权没有明显的区分，投资者与经营者往往是同一个人。在传统的工业时代，会计主体的划分很明确，会计核算范围明晰，一般表现为核算独立的企业。而如今，创业企业多为民营企业，独立性较差。这类创业企业中，有的是朋友、同事参股合资开办的合伙企业，有的从个体户起家逐渐积累发展起来，大多数规模小、资金少，企业财产与个人财产的概念很模糊并且经常互相使用。比如属于投资个人的开支和收入，当做企业的开支和收入入账；或者属于企业的资产和债务，由个人占用和偿还，却没有在财务报表中得到披露。创业企业会计主体划分模糊，可能导致创业者无法把握企业的资金去向及财务状况，影响创业者做出明确的决策；或者导致会计主体假定的误用，不能为报表使用者提供真实的财务信息与经营信息。 　　创业企业财务管理距离规范管理仍存在一定差距，有些经济业务无法入账。创业企业多处于发展初期，资金需求量大，而由于成本、收益和风险不对称，银行等金融机构更愿意贷款给大企业。在这种情况下，许多创业企业不得不以高于金融企业同期同类贷款利率，通过民间贷款获得企业发展资金。《企业会计准则》（以下简称“准则”）规定，向企业第三方借款时，利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。因此，利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，不能享受企业所得税税前扣除，加重企业当年的税负，这对于急缺资金的创业企业来说更是雪上加霜。因此，会计核算主体不明确，无法对所有经济业务进行核算，影响企业的利润，可能会导致企业税负加重，不利于创业企业的生存发展。 　　2. 持续经营假设和会计分期假设。持续经营假设就是假定会计主体会按照既定的目标一直经营下去，不存在破产和经营的情况。会计分期假设是指对会计主体的持续经营过程人为地划分为长度适当、间隔相等的时间片段。 会计分期建立在持续经营假设基础上，持续经营假设和会计分期假设反映了在工业时代企业生存发展较为平稳的状态。而创业企