关于平衡点决策法.docVIP

关于平衡点决策法 苏万贵 《中青年会计名人名作全书》 吉林人民出版社 1996年4月 在企业经营决策方法中，有一种科学合理、简便易行的决策方法，这就是平衡点决策法。关于平衡点的概念、意义和应用，笔者曾在《 平衡点的理论及其应用》 ① 一文中进行探讨，关于平衡点的一些具体模型，笔者又在一些文章和侯文铿教授主编的《审计辞海》中以“平衡点审计法”为题作了阐述。其实，形形色色的平衡点不仅可以应用于内部审计，起二道把关作用，而且更重要地可以应用于经营决策，起头道守口作用。因而，平衡点首先是一种决策方法。本文仅在前述论著的基础上，再对平衡点决策法的有关问题略陈管见，以就教于财会同仁。 平衡点，概括地说就是指能使一个方案本身或若干方案之间的因变量达到平衡状态的自变量的数值。它即可用公式计算，也可用图形表示。在图形中看得很清楚，自变量即直角坐标系中横轴表示的变量，可能是业务量，可能是税息前利润，也可能是其它指标，因变量则是直角坐标系中纵轴表示的变量，可能是利润，可能是成本，也可能是其它指标。这里所说的平衡状态，对于一个方案来说，是两个对立指标相等；对于两个方案（或若干方案两两比较）来说，是同一指标本身相等；对于多个方案来说（从理论上说有无数个），是某一指标达到极值（即最大或最小）。 平衡点决策法，就是利用求得的平衡点与预测的有关方案的自变量指标进行比较，从而进行有关决策的一种方法。为了更充分地利用平衡点决策法进行决策，就要掌握平衡点的内容和分类。 平衡点种类繁多，异彩纷呈。不同的平衡点有着不同的作用。如何对平衡点进行分类，目前尚无人论及。笔者认为可从以下几个角度进行分类。 平衡点按其表现形式，可分为四大类。这就是临界平衡点、同值平衡点、重合平衡点、极值平衡点，分别简称为临界点、同值点、重合点、极值点。在每一大类之中，都包括许多种平衡点。这种分类，是最基本的分类。 凡一个方案两方面对立指标相等，使因变量处于确定数值状态的自变量水平，都是临界点，如盈亏临界点、利润临界点（即保证目标利润实现的业务量）等等。前者收入与成本相等，后者收入与成本、利润之和相等。因变量是利润分别为零和目标值。凡多个方案中使因变量达到极值的自变量水平，都是极值点。如库存决策中的经济订货量，就使进存总成本达到最低；再如产品组合决策中的最佳产品组合（利用线性规划），就使贡献毛益或利润达到最大。凡两个方案中使因变量相等的自变量水平，则或者是同值点，或者是重合点。如果有既定方案（原方案），新方案与原方案自变量不相等，就是同值点；如果有即定方案也好，无既定方案也好，两个方案的自变量相等，就是重合点。前者如赊销决策中的利润同值点②，就是新方案利润与原方案利润相等时的销售额（赊销额）。后者如零部件自制与外购决策中的成本重合点（一般称成本平衡点），就是两个方案成本相等的需要量。总之，临界点是指一个方案两方面对立指标相等而因变量达到确定数值的自变量水平，同值点是指使新方案的因变量与原方案的因变量相等时的自变量水平，重合点是指使两个方案因变量相等的共同的自变量水平，极值点是指使多个方案中某一方案达到极值的自变量水平。 各种平衡点的特征如下： 如果将因变量和自变量分别简称作“值”和“量”，则临界点是界量界值，或者说是界值界量，即不同的界值（目标值），要求有不同的界量（临界量），离开了界量，界值就不复存在；重合点是同量同值，或者说是同值同量，即两方案的因变量相同，自变量也相同，离开重合点，两个方案的自变量和因变量就不能分别相同；同值点是异量同值，或者说是同值异量，即两个方案的因变量相同，自变量不同，自变量的数值取决于因变量；极值点是佳量极值，或者说是极值佳量，即因变量极值处自变量最佳，自变量最佳时才能使因变量取得极值。 平衡点按其应用范围，可分为业务平衡点和财务平衡点，进而前者可分为生产平衡点、销售平衡点、购进平衡点、储存平衡点等，后者可分为投资平衡点、筹资平衡点、利润分配平衡点等。其中，每个环节还都可以根据决策的目标、内容、条件等再进而分为各种不同崐的平衡点。当然，这种分类也存在一个现实问题，就是对某些具体的平衡点难以截然划分，如经济订货批量（我们称作成本最低点订货量），就即是个业务问题，也是个财务问题。但这并不影响上述分类的必要性。既然业务财务都涉及的问题，那就说明在业务、财务中都有必要应用之。 平衡点按其决策目标（即按因变量），可分为成本平衡点、贡献毛益平衡点、利润平衡点、每股收益平衡点、现金流量平衡点、净现值平衡点、现值平衡点、销售平衡点、价格平衡点等等。 平衡点按其决策依据（即按自变量），可分为销售量平衡点、赊销额平衡点、储存期平衡点、使用期平衡点、投资额平衡点、净流量平衡点、折现率平衡点、税息前