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论公司财务概念框架 　　一、引言 　　2009年8月，南京大学李心合教授在《财务与会计》发表《关注公司财务概念框架的研究》一文，指出公司财务的内容大多侧重于具体的理财方法和基础，在主流的方法论框架内还没有形成一套成熟和规范的概念框架或理论结构，至今也没有出现类似会计准则、管理会计指南或内部控制指引一样的规范性或标准化的文件。因此，他认为应该借鉴财务会计和内部控制的经验模式，关注公司财务概念框架的研究，分析了建立公司财务概念框架的必要性和可行性，提出了公司财务概念框架以及基本结构。随后，他又在《会计研究》2010年第7期发表《论公司财务概念框架》一文，进一步阐述了其观点，主张在区别会计与财务对确认、计量和报告方面现存差异的基础上，确立“财务确认、财务计量和财务报告”三个新概念。但是，西北工业大学成小云教授在2011年第7期《会计研究》上发表《简评 “公司财务概念框架”》一文，对建立公司财务概念框架进行了否定，认为由于企业财务行为的内部私密性、自主性和创造性，没要必要统一财务活动的行为，构建统一的“公司财务概念框架”以及以此为依据制定 “企业财务准则”的行为，是完全多余、画蛇添足的。湖南大学曹越在《会计研究》2012年第4期发表《再论公司财务概念框架》一文，对李心合和成小云两位学者的观点进行了详细分析，重点就建立公司财务概念框架的必要性和可行性对成小云的某些观点论据提出了异议，主张李心合的观点。事实上，迄今为止，公司财务学在主流的方法论框架内还没有形成一套成熟和规范的概念框架或理论结构，有限的一些探讨财务管理理论结构的文献也显得软弱乏力，缺乏应有的高度和深度及创新性。学者们争论的主要问题在于是否有必要建立公司财务概念框架，基于此，笔者拟从另外一些视角来探讨建立公司概念框架的必要性以及公司财务概念框架的逻辑起点。 　　二、建立公司财务概念框架的必要性 　　（一）财务会计概念框架的启示 财务会计概念框架实质上是由一些财务会计最为基本的概念所组成，它们相互关联，形成一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制订或应用。FASB（1976）将概念框架定义为由相互关联的目标和基本概念组成的逻辑严密的体系，以指导准则符合一致性原则，并说明了财务会计和财务报表的特征、功能和局限性。很显然，财务会计概念框架的其中一个重要目的就是指导会计准则的制定和应用，并不断改进以发展新的会计准则。要制定高质量的会计准则，在西方，就需要有合理的概念框架作为指导，而在我国，就需要有基本会计准则为依据。概念框架也是一种制度安排，信息不对称导致财务会计规范的产生，而制定会计规范又需要概念框架（基本准则）进行指导。因此，合理的概念框架可以导致高质量的会计准则，高质量的会计准则需要合理的概念框架为指导。制定高质量的会计准则的目的就是为了规范指导会计实务，产出公允的财务信息，实现财务会计的目标，保护利益相关者的利益。高质量的会计准则未必一定产出真实公允的财务信息，适当的司法责任认定可以维护会计准则的权威性，有利于资本市场信息披露制度的维护和完善。在我国，会计准则在赋予了一定的法律属性后，遵从会计准则就是强制性的，即使在会计准则未列入法规的其他国家，会计准则由于受到权威机构的认可，凭借其权威性和公认性也具有强制力。只有按照公认会计原则，财务报表才不至于虚假和误导。由此可见，合理的概念框架导致高质量的会计准则，高质量的会计准则配合一定的法律地位或权威性可以最大程度实现财务报告的真实公允，满足利益相关者的需求，实现财务会计的目标，保障利益相关者的利益。李心合教授认为用标准化的概念框架来指导公司财务管理实务工作，是迟早的事。笔者认为，公司财务工作不仅要进行基本的标准化，而且需要像会计准则一样的规则来规范，更需要标准化的概念框架来指导，建立公司财务概念框架很有必要。 　　（二）财务活动需要标准化的财务准则进行规范 首先，从近几年关于公司财务的研究热点——“法与财务”的研究中可以发现，需要法规性的准则对财务活动进行约束规范，特别是要保护投资者利益。美国著名财务学家Jay Ritter曾指出：与过去研究范式相比，现在财务学研究的最新进展之一是越来越关注于法与财务，尤其是公司治理方面的研究。而且，许年行等对“公司财务与投资者法律保护”进行系统地讨论和评述，其中涉及到了目前世界上主要关于投资者法律保护与公司价值、资本成本、股利支付率等研究的文献评述，包括规范性的和实证性的研究，说明了投资者法律保护的越好，公司价值越高，资本成本越低，股利支付率越高等相关关系。这些研究至少已从投资者法律方面证明了法对财务的作用，从这个角度讲，如果这些法律条文中包含了类似于会计准则的财务规则或通则等条文，对财务活动进行标准化，那么投资者法律保护的会越好，越有利于公司价值的实现。这些规则或通则在被赋予一定