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会计准则国际趋同的多视角透视：一个理论综述 　　摘 要：会计准则国际趋同是顺应经济全球化的必然要求，任何一个不想游离于国际经济体系之外的国家和地区都必须尽快实现会计准则国际趋同。本文从经济学、会计学和政治学的多维视角，对近年来研究会计准则国际趋同动因、影响因素和经济后果的文献进行了综合回顾与述评，以期加深对会计准则国际化的本质认识，并有助于会计准则国际趋同的进一步研究。 　　关键词：会计准则趋同；经济利益；会计信息质量；政治程序 　　中图分类号：F233 文献标识码：A〓 文章编号：1003-9031（2014）10-0034-05 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.10.07 　　在经济全球化背景下，研究会计准则国际趋同具有重要作用，原因在于：第一，会计准则国际趋同有利于提高国际贸易的效率，降低交易与投融资成本；第二，有利于提高会计信息的可比性和透明度，减少投资者的信息成本和信息风险，扩大企业资本来源；第三，有利于一国融入世界经济体系，维护国家经济安全和稳定。很多文献从不同方面研究了会计准则国际趋同问题，但会计准则趋同不只是单纯的会计问题，其背后还涉及经济、政治种种因素，故本文尝试从经济学、会计学和政治学三个领域对国内外有关会计准则国际趋同的研究成果进行综述。但这并不是很严格的分类，这三方面的内容并不能截然分开，比如经济学角度的描述就有很大一部分反映了国际利益关系的政治博弈，还有些研究涉及到多个方面的内容，很难将其归为某一类。因此，本文只能根据文章的核心内容进行理论梳理和总结。同时，在综述的过程中，我们把关注的焦点集中在以下三个方面：（1）会计准则为什么要实现国际趋同？（2）会计准则国际趋同的影响因素有哪些？（3）会计准则趋同会产生哪些经济后果？ 　　一、会计准则国际趋同的经济学分析 　　与经济学将每个人视为理性经济人的假设相对应，经济学对会计准则趋同的分析一般着眼于其成本效益的对比，认为趋同背后的实质是巨大的经济利益的转换与分配。这种利益转换不仅对于企业管理者、投资者和债权人有影响，雇员、政府和社会公众等各个方面也都与其有着不可分割的联系。具体而言，会计准则趋同能够为投资者提供可比、透明的财务信息，发现更多的投资机会，进而为企业扩大资本来源，降低社会交易成本，提高贸易效率，最终影响一国宏观经济的健康发展。但是，准则趋同也会影响政府和企业等利益相关者的利益，增加政府的制度转换成本和企业的准则执行成本，并影响一国税收体系。因此，在准则趋同的过程中，每一个国家都会权衡自身的利弊得失而采取相应的对策[1]。 　　Ball（2006）认为，采用国际财务报告准则（IFRS）能够提高会计信息的可比性，减少投资者的信息成本和信息风险，由此降低公司资本成本。但负面影响在于它会弱化不同会计准则之间的竞争，会产生“搭便车”的行为等[2]。Biddle和Saudagaran（1991）发现，过去美国SEC规定在美国发行债券的外国公司将按照IFRS编制的财务报告向美国公认会计原则（GAAP）调节，这一过程成本高昂并且非常繁琐，阻碍了很多公司进入美国资本市场筹集资本[3]。近年来，美国逐渐改变对IFRS的态度，一个重要原因是维护美国的经济利益。在国内，有关会计准则变迁的研究也主要是借鉴新制度经济学的框架，形成了会计准则是一种降低交易费用的制度安排[4]。李连军（2007）认为准则趋同能够降低社会交易成本，各国会计模式的不同导致的会计信息不可比，增加了企业、投资者的国际交易成本，各国看到了准则趋同的收益，从而逐渐参与和支持准则的国际趋同[5]。陈瑜（2005）则从宏观层面把趋同的经济后果分为国家“相对收益”和国家“绝对收益”。国家“相对收益”包括对一国经济利益的宏观影响与制度变迁成本，而国家“绝对收益”则指各国会计信息可比性的提高、交易成本的降低以及各国福利的增加[6]。曹越等（2013）也认同我国会计准则国际趋同具有提高会计信息可比性和透明度、造就国际化卓越会计人才及提升我国会计国际地位的正经济后果，但同时也会造成会计准则与我国法律制度的冲突，降低了会计信息的法律证据力[7]。路晓燕和魏明海（2009）富有启迪地指出，会计制度的制定行为被认为是制定成本和社会收益之间的权衡，其发生发展取决于现实环境的需要，也体现为利益集团之间博弈的结果[8]。 　　上述研究对于认清会计准则国际趋同的利弊，识别一国准则趋同的经济动因具有重要作用，也对我国在准则趋同过程中趋利避害，积极采取应对措施提出了要求。但这些研究理论基础还比较薄弱，没有把经典的经济学理论（比如制度变迁理论）与会计准则国际趋同构建成一个系统性的框架。在研究内容上，也多是立足于国际大环境，较少论及具体会计准则或会计政策对我国宏观经济利益和企业利益的影响，