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存货舞弊与审计对策 存货是资产负债表的重要项 目， 舞弊。如果存货存在舞弊 ．在大多数 执行，审计人员对此应予以重视。 而对于制造业、商品流通企业、施工房 情况下，其账面数与实存数是不一致 3．重视对有异常现象的存货账 地产开发企业而言，存货则是其资产 的，为了应付审计或检查，企业往往通 户、成本核算账户 以及相关原始凭证 负债表的主要项 目，在大多数情况下， 过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如 的审计 。比如：对于价值高的存货账 存货也是流动资产的最大组成部分。 临时向同行借入产品以虚增存货价 户，数量单价变动幅度大的存货账户， 一 、 存货舞弊的动机和主要手段 值，转移产品以虚减存货价值，伪造提 长期账实不符的存货账户，积压毁损 存货舞弊的动机主要有：(1)对外 货单以掩盖已被盗卖的产品，以货到 报废的存货账户，单位价值变动大的 融资的需要。如发行股票、发行公司债 票未到的商品抵作被挪用的商品等。 成本核算账户 ，核算方法有重大变化 券、配股、取得银行贷款或类似资金。 二、审计对策 的成本核算账户，有重大会计调整事 (2)经营者为了获取与其经营业绩考 1．充分关注企业是否存在舞弊 项的存货账户、成本核算账户以及所 核相关的大额奖金，或者其他如期权 的动机或迹象。除关注上述动机外 ，当 依据的原始凭证等，审计人员应予以 股票等相关利益。(3)迫于资本市场的 企业存在下列迹象时，预示着存货有 重点关注。 压力。如公司面临退市或可能被收购、 舞弊的可能：(1)企业面临融资压力或 存货审计应注意的问题 股价大幅下挫严重影响公司经营。(4) 来 自资本市场的压力，企业经营者的 (1)存货监盘程序未能实施 ，期后 在改制、资产重组、清产核资等涉及资 薪酬与其经营业绩的关联度有重大改 抽盘又流于形式。由于各种原因，注册 产或产权价值、结构变动的重大经济 变，企业在审计所属期间发生改制、资 会计师错过了存货监盘的时机，待到 活动中侵 占国有资产。(5)其他，如经 产重组、清产核资等涉及资产或产权 实施审计时，只能采用替代程序来测 管人员贪污、挪用存货等。 价值、结构变动的重大经济活动；(2) 试和确认资产负债 日的存货，但是有 存货舞弊的主要手段有 以下一 存货 占总资产的比重增长或下降过速 些注册会计师在实施上述替代程序时 些 ： 而无合理解释或理由不充分；(3)在企 做得十分粗糙，有的期后抽盘时抽盘 1．虚增虚减存货数量。如将合格 业的经营环境和经营状况无重大变化 金额不足存货总额的 10％，对于占存 产品报废以虚减存货，无依据预估入 的情况下，企业单位产品销售成本大 货比重更大，但难于盘点的存货撇在 一 账以虚增存货，将存货转列往来以虚 幅上升或下降；(4)与以前年度相比， 旁，对存货的品质更未关注，抽盘程 减存货，通过往来虚增销售、虚转成本 在产品的账面价值增加或下降幅度过 序似有实无。 以虚减存货，以非法购买的发票虚增 大；(5)存货以及与存货相关的账户存 (2)对生产成本的审计犹如 “雾里 存货等。 在对企业损益影响重大的会计调整； 看花”。辅导过程中发现许多注册会计 2．不按配比原则 归集和分配成 (6)财务上的存货明细账与仓库的实 师对生产成本的审计大部分停留在抽 本费用。如将应列入销售费用、管理费 物明细账长期核对不清等等。在分析 查测试材料费、人工费的原始凭证层 用的费用开支列入制造费用以加大存 企业是否存在存货舞弊时，审计人员 面，含糊其辞，一笔带过。生产成本审 货的价值，将应列入制造费用的费用 应重视分析程序的应用。一般情况下， 计中，要审核企业工艺流程、管理要 开支列入销售费用、管理费用以虚减 通过与以前年度 、与行业平均水平或 求、产品成本的核算方法是否适用、科 存货的价值，多转或少转已消耗的原 同行业其他企业、与企业 同期计划的 学；生产费用的归集和分配方法是否 材料价值以调节存货的价值，多摊或 相关数据进行对 比分析，通过对企业 合理；完工产品与在产品之间的成本 少摊制造费用以调节存货的价值等。 会计报