股东放弃债权的会计与税务处理.pdfVIP

在企业运营中．公司股东 自愿放弃 三种方式的组合等 以现金清偿债务 生的含有一方 向另一方转移利润的让 债权是一种特殊事项 ．就此事项企业该 的．债务人应 当将重组债务的账面价值 步条款 的债务重组 ．有合理 的经营需 如何进行账务处理?是否要缴纳企业所 与实际支付现金之 间的差额 ．计入 当期 要．并符合 以下条件之一的．经主管税 得税?这是一个 比较特殊 的财税 问题 ． 损益”．．债权人应 当将修 改其他债务条 务机关核准 ．可以分别按照本办法第 四 查 阅会计准则和税法似乎找不到与之 件后的债权 的公允价值作为重组后债 条至第八条的规定 (作为债务重组)处 相关的明确答案 ，一种观点认为 ：这是 权 的账面价值 ．重组债权 的账面余额与 理：①经法院裁决同意的；②有全体债 一 种特殊的债务重组业务 另一种观点 重组后债权 的账面价值之 间的差额 ．确 权人同意的协议；③经批准的国有企业 认为 ：对这个 问题是否也可 以比照 因债 认为债务重组损失．计入 当期损益 债 债转股 不符合本办法前述规定条件 的 权人原 因确实无法支付 的应付账款进 权人 已对债权计提减值准备 的．应 当先 关联方之 间的含有让步条款 的债务重 行处理．． 将该差额冲减减值准备 ．减值准备不足 组，原则上债权人不得确认重组损失． 第一种观 点认为在会计处理上 ．执 以冲减 的部分 ．确认为债务重组损失． 而应 当视为捐赠 ．债务人应 当确认捐赠 行 《企业会计制度》的企业，按规定精神 计入当期损益 公司欠股东 的款项 ．股 收入 ．如果债权人是债务人的股东．债 无论是以现金、非现金资产清偿债务还 东 自愿放弃 ．依据新准则 中的 “公司发 权人所作 的让步应 当推定为企业对股 是修改其他债务条件 的．支付或应该支 生财务 困难 ”．“以资产清偿债务 ”．“重 东 的分配 ．按照 国家税务总局 《关于企 付 的金额小于应付债务账面价值 的差 组债务 的账面价值与实 际支付现金之 业股权投资业务若干所得税 问题 的通 额 ，计入资本公积。执行新准则的企业， 间的差额计入 当期损益”等 ．若按债务 知》的相关规定处理 。如果不能按照会 按 《企业会计准则第 12号一一债务重 重组处理似乎不很严谨 计准则判断为债务重组．自然也就不能 组》规定 ，重组债务账面价值与实际支 若定位债务重组．在税务处理上 ． 按 国家税务总局 6号令处理此项业务 付金额之间的差额确计入 当期损益 (作 按 《企业债务重组业务所得税处理办 第二种观点认为 ：对这个 问题是否 为营业外收入) 法》(国家税务总局令第 6号)规定，债 也可 以比照 因债权人原 因确实无法支 而 《企业会计准则第 12号一一债务 务重组业务 中债权人对债务人 的让步 ． 付 的应付账款进行处理 根据新 《企业 重组》规定，“债务重组是指在债务人发 包括 以低于债务计税成本 的现金 、非现 所得税法实施条例》：“第二十二条企业 生财务困难 的情况下．债权人按照其与 金资产偿还债务等 ．债务人应当将重组 所得税法第六条第(九)项所称其他收 债务人达成的协议或者法 院的裁定作 债务的计税成本与支付 的现金金额或 入 ．是指企业取得 的除企业所得税法第 出让步的事项 债务重组 的方式主要包 者非现金资产 的公允价值(包括与转让 六条第 (一)项至第 (八)项规定 的收入 括 ：(一)以资产清偿债务 ；(二)将债务 非现金资产相关 的税 费)的差额 ．确认 外的其他收入 ，包括企业资产溢余收 转为资本 ；(三)修 改其他