合并财务报表合并范围初探及对相关问题的思考.pdfVIP

《现代会计)2008年第4期 的能力和机会，其投资灵活性较高；支付利息后的现 o理论探讨O 金流量若为负值，企业就不得不依靠外部融资来确 保长期投资所需资金，则其投资灵活性较低。 “计算支付股利后的现金流量”，反映企业持续 合并财务报表合并范围 支付股利的能力。“计算外部融资后的净现金流 初探及对相关问题的思考 量”，用以检验企业的筹资政策。如果支付股利后 现金流量为正值，企业可用来偿还借债。如果支付 股利后现金流量为负值，则表明只能借新债偿旧债， O励贺林 这将会加重企业的债务负担。总之，这种现金流量 的层层分析方法如同 “剥洋葱”，通过对不同形态的 合并财务报表是将企业集团作为一个会计主体 资产产生的现金和需要支付的现金进行分析后，易 而编制的会计报表，所以编制合并财务报表时首先 于查找经营瓶颈，改善管理，也更方便企业在稳健型 需要界定合并财务报表的合并范围，即哪些子公司 融资政策、适中型融资政策，还是激进型融资政策中 应包括在合并财务报表的编报范围之内，哪些子公 进行选择，发挥财务杠杆作用，从根本上保证企业的 司不应该纳入合并财务报表的合并范围。合并范围 健康可持续发展。 的确定是正确编制合并财务报表的基础。同样地， 企业如何才能做好现金管理呢?笔者认为要在 对合并财务报表范围的确定是制定合并财务报表准 管理观念和专业技术上两方面来加强。 则的重要前提和关键组成部分，我国在 1995年2月 首先，企业应该树立 “现金为王 ”的管理理念。 财政部制定并颁布的 《合并会计报表暂行规定》(下 企业管理的目标是生存、发展和获利，若干经营活动 称：《暂行规定》)对合并报表的合并范围做出了详 其实都是资金的不同形态的投入和产出，从这一点 细的规定，然而由于具体规定不够严谨细致，上市公 _lJ说，企业管理就是对现金的管理。高层管理者必 司在合并财务报表编制过程中总能够对规定中的一 须意识到这一点，树立正确的现金管理观念，并将此 些缺漏加以利用，使得投资者难以全面、真实地了解 纳入常态管理中。 公司的整体经营情况。因此，在过去的10多年中， 其次，企业必须通过组织结构和职责描述来保 该 《暂行规定》在指导合并会计报表编制的实践中 证现金管理观念的推行。如，设置资金计划部，定期 发挥着相当重要的作用，然而，随着资本市场的发展 编制现金流量表和现金预算表；设置内部审计部，加 和会计准则国际趋同步伐的加快，一些股份制企业 强对现金流人流出的动态管理与控制。 开始公开发行股票，并到上海、深圳证券交易所上市 再有，企业必须培养专业的财务管理人员，提高 交易，或到中国香港、纽约等海外证券交易所上市， 财务管理水平，以此保证数据的及时、全面和准确 这些企业均被要求编制合并会计报表。 性，保证分析的合理性、科学性和有用性，为企业的 2006年2月 《企业会计准则第 33号——合并 投融资决策做好技术支持。 财务报表》准则(以下简称新准则)颁布。新准则在 最后，企业需要建立完善的考核体系，发挥考核 借鉴国际财务报告准则并充分考虑了现阶段我国特 导向作用，将 “现金为王”的管理理念落实到位，从 殊国情的基础上，基本上实现了与国际惯例接轨，基 而通过现金流量的管理促进企业健康和可持续发 本上实现了与国际会计准则的趋同。在合并财务报 展。 表所涉及的重要