企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目七 7.2.pptVIP

第二节 外贸企业出口退税的计算 主讲人：宣国萍 一、进口货物增值税的计算及核算 一般纳税人 1、不缴消费税的进口货物应纳增值税的计算及会计处理 组成计税价格＝关税完税价格+关税 应纳税额＝组成计税价格×增值税税率 一、计算应缴纳的关税　 应纳关税=380000*10%=38000元 二、计算应缴纳的增值税 组成计税价格=380000+38000=418000元 应纳增值税=418000*17%=71060 三、会计处理 借：材料采购　　　　　　　　4180000 贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　380000 　　应交税费—应交关税　　　　　　　　　38000 2、缴纳消费税的进口货物应纳税额的计算及核算 组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税 应纳税额＝组成计税价格×增值税税率 例：浙江通达进出口公司进口一批手表，到岸价格为 人民币500000元，该批货物适用17%的增值税税率和20% 关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书， 请计算并进行相关税款的缴纳和核算。 1、计算应缴纳的关税　 应纳关税=500000*10%=50000元 2、计算应缴纳的消费税 组成计税价格=（500000+50000）/（1-20%）=687500 应纳消费税=687500*20%=137500 二、计算应缴纳的增值税 组成计税价格=500000+50000+137500=687500元 应纳增值税=687500*17%=116875 三、会计处理 借：材料采购　　　　　　　　687500 贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　500000 　　应交税费—应交关税　　　　　　　　　50000 　应交税费—应交消费税　　　　　　　　　137500 应纳税额=40000*13%=5200 例：某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票上注明金额6000元，购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关增值税专用　发票，发票注明金额50000元，退税税率6%，计算该企业应退税额。 应退税额=6000/（1+6%）*6%+50000*6%=3339。62元 三、出口货物增值税出口退税的会计处理 购进货物时：借：材料采购　　　　40000 应交税费—应交增值税（进项）　　　6800 　　贷：银行存款　　　　　　　　46800 出口销售时：借：银行存款　　60000 　　　　　贷：主营业务收入　　60000 计算应退增值税款时： 借：其他应收款　　5200 　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）5200 计算不予退回的税额时： 借：主营业务成本　　　　　1600 　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　1600　　　　 例：某进出口公司购进粮食白酒100000元，已缴纳消费税10000元，增值税17000元，货物已出口，取得外销款200000元，增值税退税率为13%，消费税退税率10%，计算其应退消费税和增值税，并进行会计处理。 购进货物时：借：材料采购　　　　100000 应交税费—应交增值税（进项）　　　17000 应交税费—应交消费税　　　　　　　10000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　127000 借：库存商品　　100000 　贷：材料采购　　　100000 出口销售时：借：银行存款　　200000 　　　　　贷：主营业务收入-外销　　200000 借：主营业务成本　　100000 　　贷：库存商品　　　　　100000 　　　计算应退增值税款和消费税时： 借：其他应收款　　23000 　　贷：应交税费—应交增值税（出口退税）13000=100000*13 % 　　　　应交税费—应交消费税　　　　　　10000 计算不予退回的税额时： 借：主营业务成本　　　　　17000-13000=4000 　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　4000 　　　 收到退税款时： 借：银行存款　　　　23000 　贷：其他应收款　　　　　23000　 * * 第二节 外贸企业出口退税的核算 一、进口货物增值税的计算及核算 二、出口货物增值税出口退税的计算 三、出口货物增值税出口退税的会计处理 四、出口货物消费税出口退税的计算的及会计处理 主要内容 小规模纳税人 组成计税价格*税率=应纳税额 不得抵扣进项税额 进口货物所支付的全部金额 例：浙江通达进出口公司进口一批纺织材料，到岸价格为 人民币380000元，该批货物适用17%的增值税税率和10% 关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书， 请计算并进行相关税款的缴纳和核算。 贷：银行存款　　　　　　　　109060 借：应交税费—应交增值税（进项税额）　71060 　　应交税费—应交关税　　　　　　　　　38000 贷：银