内部人控制、审计监督与管理者利益侵占.pdfVIP

第２７卷　 第４期 审 计 与 经 济 研 究 Ｖｏｌ．２７，Ｎｏ． ４ ２０１２ ７ ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＡＵＤＩＴ ＆ ＥＣＯＮＯＭＩＣＳ Ｊｕｌ． ２０１２ 年 月 ， 内部人控制、审计监督与管理者利益侵占 １ ２ 赵国宇 ，唐　 红 （ 广东商学院会计学院，广东 广州 ； 湖南财政经济学院会计系，湖南 长沙 ） １． 　 ５１０３２０ ２． 　 ４１０２０５ ［摘 要］股东、经理和内部审计师利益博弈的结果表明：经理的控制权越大，侵占股东利益的可能性越大；公　 司的内部审计监督越严，经理侵占股东利益的可能性越小。实证研究为此提供了经验证据：若总经理兼任董事长， 经理人员在董事会中所占比例越高，越易造成经理层控制董事会的局面，管理层侵占股东利益就越严重；内部审计 监督越强，越有利于抑制管理层的利益侵占行为。国有企业由于内部人控制现象更为突出，监督不力，管理者对股 东的利益侵占更加严重。 ［关键词］内部人控制；内部审计；管理者利益侵占；审计监督；舞弊 ［中图分类号］Ｆ２３９．４５　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１２）０４ ００４７ ０８ 一、引言 国有企业（简称国企）高管收入与普通职工、其他社会群体之间巨大的收入差距一直是公众热议 的话题之一。我国于２００２ 年开始推行的国企高管年薪制中明确规定，高管年薪不得超过职工平均工 １２ 资的 倍，但事实上这一数字早已被突破。经验证据表明，高管的薪酬水平随着控制权的增加而显 著提高，我国上市公司的高管在制定薪酬制度时存在明显的自利行为，削弱了薪酬本身所具有的激励 ［］ １ 作用 。除此之外，更引人关注的是，媒体所报道的企业高管利用职务之便进行消费已成为一笔庞大 的“隐形收入”，企业高管的职务消费基本处于失控状态。这种现象在国企中表现得尤为突出，由于 国企中“所有者虚位”严重，对经理人激励不足且缺乏有效的监督，增加在职消费等控制权收益已经 成为国有企业内部人的优先选择。虽然内部监督是约束公司管理者行为、减轻内部人控制的重要机 制，但我国公司治理结构存在缺陷，内部监督制度不完善，管理者利用其拥有的实际控制权，通过利益 “俘获”内部审计师就变得很容易。特别是在管理层实际掌控公司权力的情况下，内部审计师的舞弊 行为不易被董事会发现，审计师参与管理层舞弊的倾向加大，使得管理者与审计师合谋来共同侵占股 东利益。因此，虽然经济利益驱动、信息不对称、代理问题等是管理者与审计师合谋发生的客观原因， 但内部人实际控制、公司治理结构不完善、内部审计监督失效才真正为管理者非法侵占股东利益提供 了可乘之机。 虽然公司大股东对中小股东的利益侵占行为已经受到了高度关注，但管理者利用其掌握的对公 和 ，吕 司的实际控制权侵占股东利益的行为并未引起足够的重视，相关经验证据也不多。Ｈｕ Ｋｕｍａｒ ［ ］ ２ ４ 长江、金超和韩慧博，陈冬华、梁上坤和蒋德权 等都研究了以在职消费为代表的隐形收入对公司业 绩的影响。但不足的是，这些研究并没有将这一现象同公司内部审计监督制度安排结合起来进行分 ［收稿日期］ ２０１１ １２ ０６ ［基金项目］国家自然科学基金项目；湖南省软科学项目（２００８ＺＫ３０９５）；广东商学院校级科研资助项目（１０ＢＳ７９００２） ［作者简介］赵国宇（１９７２— ），男，湖南邵东人，广东商学院会计学院讲师