逆流、顺流交易会计处理之我见（二）.pdfVIP

FinanceandTax财税甏 溉 研究溉 逆流、顺流交易会计处理之我见 (二) 郭 斌 中海发展 (上海)有限公司 【摘 要】本文拟对长期股权投资权益法当中的逆流、顺流交易的会计处理进行详尽解析，包括个别报表和合并当中的处理，以及 当年度和以后年度的会计处理，让广大会计人员对逆流、顺流交易从基本概念、抵消原理、抵消的账务处理有一个清晰的认识。笔者拙 见，权作抛砖引玉，以飨读者。 【关键词】逆流；顺流；会计处理 例题3(接上例1)：2007年，甲企业将商品账面价值1000万 度若未出售，个别报表和合并报表都不作会计处理；若以后年度 的商品以600万元出售给乙公司。其它条件都不变。 出售，个别报表作相反的会计处理，合并报表不作会计处理。 分析 ：该交易是内部顺流交易，但由于交易是出于亏损状 2．若盈利情况，而且对外出售，个别报表则不作会计处理，合 态，则会计处理如下： 并报表 (投资方没有子公司除外)，在交易当年要作会计处理。 (1)个别报表层面不作会计处理； (2)甲公司不编制合并 3．若亏损情况，不论当年还是以后年度 ，个别报表一律不作 报表，则会计处理不作； (3)甲公司确需编制合并会计报表，则 会计处理，而合并报表 (投资方不存在子公司除外)，不论是交 在合并当中的内部交易损益也不进行进行抵销会计处理。 易当年度还是以后年度都不作会计处理。 例题4(接上例1)：2007年，甲企业将账面价值1000万的商 顺流交易表 品以600万元的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表 日，该批 项 目 盈亏情况 交易当年 以后年度 商品已经全部出售给外部的第三方。 盈 未出售处理 ． 上年未 出售 ，今年 出售要处 分析：该交易是内部顺流交易，但由于交易是出于亏损状 个别报表 外售不处理 理，今年未出售不处理 态，则会计处理如下： 丐 不处理 上年未出售，今年出售、今 年未出售都不处理 (1)个别报表层面不作会计处理； (2)若甲公司不编制合 投资方不编制 盈 不处理 不处理 并报表，则会计处理不作 ； (3)若甲公司确需编制合并会计报 合并报表 亨 不处理 不处理 表，则在合并当中的内部交易损益也不进行抵消会计处理。 投资方编制合 盈 处理 上年未出售，今年出售、今 年未出售都不处理 例题5(接上例I)：至2008年末该批商品仍然未对外出售。 并报表 不处理 上年未出售，今年出售、今 对2007年的账务处理同例题1处理，而对第2年的会计处理： 年未出售都不处理 (1)对于个别会计报表层面，以前年度已经抵消 ，因此以 由此可见顺流交易中，个别报表关注的是盈利是否实现 ，即 后年度未对外出售时不作账务处理。 (2)若甲公司不编制合并报 实现了不作，未实现要抵消。亏损情况下，个别报表和合并报表 表，则会计处理也不作。 (3)若甲公司确需编制合并报表 ，也不 一 律都不作会计