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审计理论结构逻辑起点探讨 黄芬 福帅l大学 【摘 耍】审计理论结构逻辑起点的选择是构建审计理论结构的出发点和关键点。因此，选择科学合理的逻辑起点，才能构建 出具有科学性的审计理论结构。目前，理论界对于选择什么要素作为审计理论结构的逻辑起点存在不同看法。本文从审计理论结 构逻辑起点应具备的条件入手，评析不同学派对审计理论结构逻辑起点选择的观点，最后提 出自己的看法。 【关t词 】审计理论结构 ；逻辑起点 一 、 审计理论结构逻辑起点必备条件 家蒙哥马利和加拿大审计学家安德森是审计 目标论的代表人物。审 审计理论结构是一个逻辑系统，它是审计理论各个要素及其 计 目标论较为流行的原因在于社会对审计理论的需求是十分务实 相互关系的外在表现。逻辑起点选择的正确与否及其科学性在很大 的，审计目标具有客观性，并且直接指向实务，由审计目标为逻辑 的程度上决定了由此构建的审计理论结构的正确性以及审计理论对 起点形成的目标导向的审计理论结构能直接地反映社会经济环境的 审计实践的指导程度。要成为审计理论结构的逻辑起点，它有一些 变化，并对现有审计理论体系的功能和审计的方法进行完善。这种 必备条件：一是可知性。审计理论结构逻辑起点的可知性是指，作 观点对西方审计实务的发展发挥了重要的作用。但是由审计目标也 为构建审计理论体系的基本前提条件，作为逻辑起点的要素必须是 并不能单独推导出审计理论其他理论要素。 审计理论中最简单、最普遍和最基本的现象，是能被人们直接感知 4．审计环境逻辑起点观 了解的直接存在。二是可推性。作为审计理论结构的出发点，逻辑 人们对审计的实践活动一定是处于某种环境之中的，审计环境 起点应该能够推理论证审计理论的其他要素，通过逻辑起点可以延 对审计理论各要素，如审计假设、方法等都有直接而深刻的影响。 伸至审计理论体系内部各要素，也能够推算出尚未知的审计事项。 持这种观点的人认为审计环境始终影响和支配审计历史发展，是探 逻辑起点的发展规律能反映审计理论发展的规律。三是结合性。审 明审计理论本质的出发点，是审计研究的必经之地。诚然，环境对 计理论结果逻辑起点必须能将审计体系与审计环境、审计理论与审 审计策产生和发展有非常重要的影响，但是审计环境不是审计本身， 计实务紧密结合起来。逻辑起点要有结合性，要成为联系体系与环 作为一种复杂笼统的大的范畴，脱离了审计理论的其他要素，单独 境、实务与理论的纽带，使他们紧密结合起来。四是揭示矛盾性。 作为逻辑起点是不妥当的。 审计理论结构逻辑起点要能够揭示审计理论体系中显现的矛盾及潜 5．审计本质逻辑起点观 在的矛盾萌芽。矛盾是事务发展的动因，没有矛盾就没有审计理论 事务的本质是客观的，以审计本质为逻辑起点能够推导和规范 的发展。 审计理论的研究工作。但是本质就如真理，随着社会的发展和进步， =、审计理论结构逻辑起点各种观点评析 人们可以无限接近它，却很难完全准确地定义它，而且本质问题带 随着审计理论的前进和发展，审计理论结构逻辑起点也经历了 有很强的理论色彩，单独以其为起点，不能够很好发挥实践指导作用。 不断的演进和发展。对审计理论结构逻辑起点的不同选择会形成不 6．多元素逻辑起点观 同的审计理论结构，进而形成侧重不同的审计理论体系。时至今日， 随着审计理论的前进和发展，多元素审计理论结构逻辑起点论 国内外的专家学者都对审计理论结构逻辑起点的选择做了大量的探 开始出现并发展起来。英国的汤姆 ·李(T0mLea)最早提出要以审 索，主要有以下几种观点： 计本质和审计 目标作为审计理论结构的逻辑起点。我国学者吴联生 1．抽象哲学逻辑起点观 也提出了审计动因、审计环境、审计 目标三要素逻辑起点。以多元 抽象哲学逻辑起点论的代表人是莫茨 fR0bertKM．ats)和夏拉夫 素作为逻辑起点，能弥补以单一元素为逻辑起点的某些缺陷，但要 (HusseinA．