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中国家族企业内部控制建设探讨 陈海声 王莉嘉 （华南理工大学工商管理学院 510641） 【摘要】中国家族企业普遍存在严重的内部控制问题。本文将结合内部控制五要素分析 家族企业内部控制现状，并从组织、人员和制度角度探讨完善内部控制体系的措施。 【关键词】中国 家族企业 内部控制 一、引言 家族企业是最为普遍的一种企业形态，在各国经济中占了重要地位。相对世界上发达国 家和地区，中国的家族企业在规模、管理、制度等方面，都存在较大差距。家族企业是家族 资产占控股地位的企业，由于其特殊的产权背景，在管理、文化、经营上形成了特有的家族 模式。在企业发展初期，家族模式发挥了积极作用，但随着规模的扩大，家族模式的弊端日 益显露。目前中国很多家族企业正处在一个特殊阶段——从家族模式向现代企业的转变。如 何从内部控制的角度克服家族模式的弊端，是值得探讨的一个问题。 二、理论基础 （一）国外研究 从国外的发展来看，内部控制理论先后经历了内部牵制、内部控制 制度、内部控制结构、内部控制整合框架和企业风险管理整合框架等阶段。其中，1992 年 由美国反对虚假财务报告委员会COSO 发布的《内部控制——整合框架》报告具有里程碑意 义。COSO 报告提出内部控制系统包括五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息 与沟通以及监控。内部环境主要涉及治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源 政策、企业文化等。风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标 相关的风险，合理确定风险应对策略的过程。控制活动是指企业根据风险评估结果，采用相 应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。信息与沟通是指企业应及时、准确地收集、传 递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、外部之间有效沟通。监控，是指企业应对 内部控制建立与实施的情况进行监督检查，评价其有效性，发现缺陷并及时加以改进。各要 素相互联系，形成了一个有机的动态系统。 （二）国内研究 我国理论界和实务界也进行了一些研究，发现家族企业内部控制问 题比较严重。于而立（2003）认为家族企业委托代理关系强弱度不同导致内部控制要素上的 特殊性，应优化内部控制环境和加强监督评审。彭晓辉（2006）运用COSO 报告对中国家族 企业内部控制理论进行分析，提出解决问题的关键是有效引入职业经理体制。辛金国、郑明 娜（2006）对浙江省的家族企业内部控制进行大样本调研，结果表明80%左右的家族企业都 建立了内部控制制度，但总体上处于初步发展阶段。张博（2008）提出在构建我国家族企业 内部控制的综合框架时，要使诸要素关系和谐并形成有机系统，才能产生正效应最大化。 三、家族企业内部控制现状和问题 下面将结合内部控制五要素分析家族企业内部控制现状和问题。 （一）控制环境 控制环境是企业实施内部控制的重要基础。家族企业与其他企业的 差异主要体现在控制环境，控制环境的特殊性决定了内部控制整体框架的特殊性，具体表现 在治理结构、企业文化和人力资源政策三方面。 1.治理结构。家族企业在创业初期大多是单一业主制、合伙制或有限责任制，所有权与 控制权往往合二为一，总经理和董事长都由创业者或其嫡亲担任。在成长期，两权逐渐分离， 但分离程度不高。上市后，发行新股必然导致家族控制权的稀释，但不足以引发股权结构的 质变，家族企业的所有者通常持有大量股权，从而导致 “股权集中，一股独大”。这种单一 的股权结构决定了其治理结构缺乏相互制衡和权责分配过于集中。股东大会实际为家族控股 股东操纵，其它股东的制衡作用难以施展，董事会缺乏独立性，监事会依附于家族势力，经 理层存在道德风险和逆向选择，内部审计机构形同虚设，运作效率低下。重大决策权将高度 集中于家族核心人员，体现家族意志，决策过程个人主义盛行，无法激励管理和技术人才献 言献策。 2.企业文化。中国家族企业的企业文化受中国传统文化的深刻影响，普遍以建立在血缘、 地缘和人缘基础上的家族伦理为核心，重情感轻法制。许多家族上市公司表面上已经摆脱家 族管理模式，建立了现代企业制度，本质依然困于错综复杂的人事关系。家族文化是把双刃 剑，在初期具有强大的凝聚力，更容易建立员工的共同利益和目标，高效率低成本组织生产 要素，从而简化企业的监督机制和控制程序。但这种文化氛围难以形成企业制度化管理和规 范化运作，造成员工过分依赖亲情的作用，缺乏内部控制意识。当企业进入扩展期，以亲属