审计学（第二版）教学配套课件王光远第17章.pdfVIP

高等院校本科会计学专业教材新系 王光远，黄京菁主编 审计学 第17章 非审计服务 第17章 非审计服务 东北财经大学出版社 学习目标 • 通过本章的学习，你应该能够达到： • 知识目标：了解注册会计师服务的分类；了解开 展非审计服务对审计服务的影响；了解我国非审 计服务市场发展状况。 • 能力目标：分析具体环境中的非审计业务开展中 存在的问题。 引例：洁净审计是什么类型的审计？ • 进入21世纪后，在全球范围内，财务报表舞弊及相关审计 失败的案件被频频曝光。在这些审计失败案件的背后，往 往涉及注册会计师所开展的非审计服务。非审计服务之所 以被社会公众所重视，是因为独立性是确保审计质量的关 键所在，也是会计师事务所取信于社会公众的砝码。然 而，独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在萨班斯— 奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊 案——南方保健一案中，为其服务的安永会计师事务所是 否保持实质独立性正受到各方的质疑。南方保健一直是安 永伯明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“征集投 票权声明（proxy statement）”显示，2000年和2001年， 南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美 元，其中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人 寻味的是，2000年度和2001年度的“审计相关费用”合计数 497 万美元中包含了260 万美元的“ 洁净审计（pristine audit ）” 费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美 元。 引例：洁净审计是什么类型的审计？ • 所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及 设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰 尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表 审计毫无关系，但南方保健美其名曰“洁净审计”，并按照 安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资 者，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之 嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。 安永每年只需要派20 多个最初级的审计人员对南方保健1 800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取 比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是 否有损于安永的独立性正引起多方的高度关注。特别是， 在SEC正审查安永与其审计客户仁科公司（People Soft） 联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给予安永 半年暂停接受新客户的处罚的关头，安永将“卫生保洁检 查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安 永带来意想不到的伤害。 17.1 非审计服务的范围 • 1）注册会计师服务的分类 图17—1 美国注册会计师协会对注册会计师服务的分类 鉴证服务和非鉴证服务的区别 • 第一，鉴证服务要求执业者对书面认定发表书面报告，而非鉴 证服务则不一定要求，典型的书面认定如审计客户对其所承担 的管理层对财务报表的责任所出具的管理当局声明书。 • 第二，鉴证服务要求严格的执业标准和报告用语，而非鉴证服 务则不一定。 • 第三，鉴证服务只包括审计、审查、审阅和商定程序等业务品 种，而非鉴证服务的空间有多大，目前尚无定论。 • 第四，从审计、审阅、商定程序，再到鉴证服务、鉴证性服 务，注册会计师的“保证程度（assurance degree ）”逐渐减 弱，也就是说，注册会计师所发表意见的证明效力越来越低。 17.1 非审计服务的范围 • （1）鉴证服务和鉴证性服务 • （2 ）代编财务报表和鉴证性服务 • （3 ）鉴证性服务和咨询服务 17.1 非审计服务的范围 •