水产养殖业生物资产会计核算研究.pdf

实务与操作 ■团疆髓暖翻匿蕊圜蕊■ 鬈萨器蘧丝壅韵嚣萨鬟嚣覆簿霹巍 口黎明何子利 (重庆理工大学重庆400054) 摘要：《企业会计准则第5号——生物资产》概括性地指出了生物资产的确 认、计量以及相关信息的披露等问题，但水产养殖业生物资产既有生物资产 的普遍特征，又具有其自身的特殊性，且理论界对水产养殖业生物资产会计 核算方面的研究也比较匮乏，使渔业公司在进行会计处理时存在一些困惑。 在水产养殖企业不断涌现的背景下，笔者认为有必要对水产养殖业生物资产 的核算进行深入的探讨。 关键词：消耗性水产养殖业生物资产生产性水产养殖业生物资产会计核算 ，、006年2月财政部颁布了《企业于繁殖期时，是属于生产性水产养殖 科目。 厶会计准则第5号——生物资 业生物资产范畴。水产养殖业生物资 (二)自行培育的水产养殖业生物 产》，规范了与农业生产相关的生物资 产既与企业的存货、固定资产等一般 资产 产的确认、计量和相关信息的披露。但 资产不同，也与其他生物资产存在差 1．自行培育的消耗性水产养殖业 是，该准则仅对生物资产进行概括性 异，具有特殊的自然增值属性，因此导 生物资产。对于自行培育的消耗性水 的规定，其中对生物资产中的特殊资 致其在会计确认、计量等方面存在着 产养殖业生物资产，其成本应该包括 产——水产养殖业生物资产如何计量 特殊性。 在出售或入库前耗用的苗种、饲料等 没有明确，从而无法反映企业水产养 二、水产养殖业生物资产的初始 材料费、人工费和应分摊的间接费用 殖业生物资产的真实价值，无法为会 计量及账务处理 (包括培育所需要的水电费、捕捞费以 计信息使用者提供相关可靠的信息。 企业会计准则规定，生物资产应 及管理费等)等必要支出。企业计量自 一、水产养殖业生物资产的特性 按其成本进行初始计量，即以取得生物 行培育的消耗性水产养殖业生物资产 及分类 资产并使之达到预定使用状态而发生 时，应按出售前发生的必要支出，借记 水产养殖业生物资产是水产业发 的全部支出作为生物资产的成本。对水 “消耗性生物资产——水产养殖业生 展的物质基础，也是人类食物的重要 产养殖业生物资产来说，获取的来源不 物资产”科目，贷记“银行存款”、“原材 来源。将水产养殖业生物资产定义为： 同，其初始成本构成也有所不同。 料”、“应付职工薪酬”等科目。 水域中可供捕捞的经济动、植物种类 (一)外购的水产养殖业生物资产 2．自行培育的生产性水产养殖业 和数量的总称。水产养殖对象大部分 无论是消耗性水产养殖业生物资 生物资产。自行培育的皋产性水产养 不是静止不动的，，且与非生物环境共 产还是生产性水产养殖业生物资产， 殖业生物资产的成本，包括其达到预 同构成一个完整的生态系统，这也加 其外购成本都应包括购买价款、相关 定生产经营目的(成龄)前发生的饲料 大了其确认和计量的难度。水产养殖