防暑降温费之税务处理.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 防暑降温费之税务处理 周 末 李伟毅 渊日 照 职 业 技 术 学 院 山 东 日 照 276826 山 东 财 政 学 院 济 南 250014冤 企业为职工发放防暑降温费既能体现企业对职工的关 所得的征税范围问题，国家税务总局印发的《征收个人所得税 怀，又能激发职工的工作激情。那么，防暑降温费是计入应付 若干问题的规定》规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津 职工福利费还是劳动保护费呢？其能否在个人所得税前扣除？ 贴和国务院规定免缴个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人 一、企业所得税方面 所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资薪金所得项目征 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成 税。根据《个人所得税法实施条例》第十三条的规定，按照国家 损失和其他支出，企业所得税法规定准予在计 、津贴，是指按照国务院规定发放的政府 本、费用、税金、 统一规定发放的补贴 算应纳税所得额时扣除。企业实际发生的防暑降温支出，显然 特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免缴个 是与取得收入有关的支出，支出的数额只要是合理的，税法是 人所得税的其他补贴、津贴。非工薪所得免税是指下列不属于 准予税前扣除的。而企业的防暑降温支出是作为职工福利费 工薪性质的补贴、津贴或不属于本人工薪项目的收入，不征收 列支，还是作为劳动保护支出列支，企业是可以通过税务规划 ： ； ； 、 个人所得税 淤独生子女补贴 于托儿补助费 盂差旅费津贴 来进行选择的。 误餐补助；榆执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补 第四十条 。 1援职工福利支出。淤《企业所得税法实施条例》 贴、津贴差额和家庭成员的副食品补贴 规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14% 另外，《财政部 国家税务总局关于个人所得税工资、薪 。 ，工 的部分，准予扣除 于国家税务总局发布的《关于企业工资薪 金所得减除费用标准有关政策问题的通知》也明确规定 》（ ［ ） （ 、实物和有价证券） 金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009］3号 ，就新 资、薪金所得 包括现金 应根据国家税法统 企业所得税法下企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题进 一规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津 行了明确，其中关于防暑降温费税前列支情况，就发生了较大 贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径掌 变化，值得企业关注。国税函［2009］3号文件明确了《企业所 握执行，任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费 得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下 用标准。 内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴 因此，企业以现金或实物发放防暑降温费、过节费等都要 和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 并入个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税，至于征收的比例 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗 则