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非货币性资产交换相关税费的会计处理 詹毅美 渊集 美 大 学 工 商 管 理 学 院 厦 门 361021冤 】 【摘要 《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》规定，与非货币性资产交换相关的税费一律计入换入资产的成 本，不影响换出资产应确认的损益。本文认为，此项规定过于简单，对非货币性资产交换的相关税费应区分不同情况进行会 计处理。 】 【关键词 非货币性资产交换 税费 会计处理 《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》（简称“非 动产，应按转让无形资产、销售不动产征收营业税，其计税价 货币性资产交换准则”）规定，非货币性资产交换同时满足具 格的确定顺序及方法基本上与增值税相同。 有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 。 4. 所得税 根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施 两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入 条例》的规定，纳税人取得的收入为非货币性资产或者权益 资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期 的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估计。非货币性 损益。未同时满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和 资产交换发生时，应按以公允价值销售自有资产进行所得税 应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。笔者认 处理，按规定计算确认资产转让所得或损失。 为此规定过于简单，在进行实际操作时，非货币性资产交换相 。 5. 印花税 对于采用以货换货方式进行商品交易签订的 关税费不能简单地一律计入换入资产的成本，应区分不同情 合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按“购销合同” 况进行处理。为此，本文分别探讨在公允价值和账面价值两种 税目征收购销金额万分之三的印花税，对合同未列明金额的， ， 不同的计量模式下 非货币性资产交换涉及的相关税费的会 应按合同所载购销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳 计处理对换入资产成本及换出资产损益确认的不同影响。 税额。对于已办理产权手续的不动产及非上市公司股权转让 一、非货币性资产交换涉及的主要税费 所立的书据，应按照“产权转移书据”税目征收合同所载金额 1.属于增值税征税范围的非货币性资产交换中的货物， 万分之五的印花税。对于上市公司股权转让，由立据双方当事 应当依法征收增值税。《国家税务总局关于增值税若干征管问 人按照立书时证券市场当日实际成交价格计算的金额，再按 ［ 。 题的通知》（国税发 1996］155号）规定，对商业企业采取以物 3译的税率缴纳证券交易印花税 易物、以货抵债、以物投资方式交易的，收货单位可以凭书面 。 ，非货币性资产交换的 6. 其他税费 除了上述主要税费 合同以及与之相符的增值税专用发票和运输费用普通发票确 交易双方还需支付其他税费，如在谈判和签订资产置换合同 定进项税额，报经税务机关批准后予以抵扣。因此，以物易物、 过程中发生的可直接归属于该非货币性资产交换的手续费、 以物投资等方式的非货币性资产交换双方均应作购销处理， 律师费、差旅费等初始直接费用；支付与取得固定资产、无形 各自以发出的货物核定销售额并计算反映销项税额，同时以 资产、存货及长期股权投资等资产有关的运输费、装卸费、保 收到的货物核定购货额，并依据对方开具的合格增值税专用 险费等直接相关的费用及其他必要支出。 发票抵扣并反映进项税额。发出货物的销售额应按以下顺序 二、公允价值计量模式下相关税费的会计处理 ；